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工程项目内部控制设计评价及审计实务 　　 工程项目也称建设项目,一般是指在一个总体设计或总预算范围内,由 一个或几个互有内在的单项工程组成,建成后在经济上可以独立经营、独立核算, 在行政上可以统一管理的工程单位。 《内部控制应用指引第 11 号——工程项目》(以下简称 《11 号应用指 引》)第二条规定:“本指引所称工程项目,是指自行或者委托其他单位所进行的 建造、安装活动。”本指引定义的工程项目,是指根据经营管理需要,自行或者委 托其他单位进行的建造、安装活动,其目的是形成新的固定资产或维护、提升既 有固定资产性能。 工程项目内部控制,是指为提高建设资金使用效益,防范工程项目各个 环节的差错与舞弊,提高工程质量,结合工程的特点和管理的要求而制定的内部 控制制度与程序等。 工程项目,尤其是重大工程项目往往体现发展战略和中长期发展规划, 对于提高再生产能力和支撑保障能力、促进可持续发展具有关键作用。同时,工 程项目一般工期相对较长、投资数额较大,专业技术要求较高,如不加强管理和控 制,往往容易发生舞弊行为。事实上,由于工程项目投入资源多、占用资金大、建 设工期长、涉及环节多、多种利益关系错综复杂,已经构成了经济犯罪和腐败问 题的 “高危区”。现代工程项目规模越来越大,技术越来越复杂,风险同样也在增 大。因此,工程项目内部控制日益为项目管理人员所重视。为了保证工程项目顺 利进行,实现工程项目规范管理目标,提高单位资金使用效益,防范决策失误及防 止舞弊行为,有效杜绝工程项目的盲目建设、工程招投标程序不规范、工程超预 算、或任意扩大范围、提高标准、工程预决算高估冒算、擅自挪用、拆借、转移 项目资金等问题的发生,加强工程项目的内部控制具有重要意义和作用。 一、工程项目内部控制设计 工程项目内部控制设计是对工程项目实施有效内部控制的首要步骤,是 工程项目内部控制实施、评价和审计的基础。 工程项目内部控制设计需要根据国家内部控制基本规范及配套指引等 的要求,结合生产经营的实际需要,建立和完善工程项目各项管理制度,全面梳理 各个环节可能存在的风险点,规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的 工作流程,明确相关部门和岗位的职责权限,做到可行性研究与决策、概预算编制 与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分离,强化工 程建设全过程的监控,确保工程项目的质量、进度和资金安全。 一般而言,工程项目内部控制设计包括以下内容: (一)描述现状 描述现状,就是梳理工程项目方面的内部管理制度或相关文件,梳理工 程项目现状业务流程,编制工程项目内部管理制度或相关文件情况表、资金工程 项目业务流程目录、绘制工程项目业务流程图等工程项目内部控制设计的基础性 工作。这是工程项目内部控制设计实施阶段的首要环节。不论大小,因为工程项 目的重要性,都会有些工程项目管理制度或文件,内部控制设计者必须认真梳理。 在梳理工程项目管理制度和业务流程现状的基础上,设计者根据内部控制设计的 要求,编制工程项目业务流程目录,绘制工程项目业务流程图。 本阶段设计工作成果是编制《工程项目内部管理制度或相关文件情况 表》、《工程项目流程目录》、《工程项目业务流程图》。 工程项目业务到底包括哪些,这因工程项目内容的不同而不同。工程项 目涵盖的内容较多,包括新建、改建、扩建、迁建、恢复工程及与之相的其他经 济活动。总体上来说,工程项目按其实施过程一般可以分为决策阶段、设计阶段、 实施阶段、竣工阶段和项目后评价阶段。《11 号应用指引》将工程项目业务流程 界定为工程立项、工程招标、工程造价、工程建设、工程验收等活动。我国在工 程项目内部控制设计时,应将工程项目业务范畴统一到指引的要求上来。当然,工 程项目复杂多样,工程项目内部管理制度、业务流程千差万别,因此,本阶段的设 计在总体上体现指引要求的基础上,在具体的业务流程的设计上一定要体现不同 工程项目的自身特点,不能简单照抄照搬。依据 “中天恒 3C 框架”理论,工程项 目业务流程应包括以下基本控制环节: (1)工程项目决策。工程项目决策过程分为项目建议书、可行性研究、 项目决策三个阶段,建设单位应在这三个阶段建立相应的内部控制。 (2)勘察设计。建设单位应当建立相应勘察设计单位选择程序和标准, 择