商场返利券促销的会计处理和税务筹划.pdfVIP

商场返利券促销的会计处理和税务筹划 现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品 后，商场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券” ）就是其中 之一。对于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行 会计处理和税务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。 一、实务举例： 2006 年 2 月中旬，笔者为返利券的会计和税务处理去某商场 调查，商场财务总监向我介绍了如下情况： 该商场2005 年5 月1 日举办了“买三送一”的促销活动，即顾 客购物每满300 元，商场即赠送100 元的返利券，5 月1 日发放 返利券120 万元（实际回收返利券117 万元）。2005 年5 月该商 场实现商品销售收入3510 万元（含税价），在回收的返利券中， 按商场与商品供应商的约定，商场负担 35.1 万元，供应商负担 81.9 万元。2005 年 5 月末，该商场针对上述业务做了如下帐务 处理： 借：银行存款 3393.00 万元 借：应付账款――各商品供应商――应收返利券 款 81.90 万元 贷：主营业务收入 2970.00 万元 贷 ： 应 缴 税 金 ―― 应 缴 增 值 税 （ 销 项 税） 504.90 万元 从上述处理可以看出，返还的返利券由供应商负担的部分已由 商场全额向各供应商收取，商场自己负担的部分则直接抵减了主 营业务收入。 2005 年 6 月初申报增值税时，国税管理部门的同志关注到该 商场5 月1 日的促销活动，询问其返利券的帐务处理后认为，商 场返还给顾客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所 以，由商场负担的部分应补缴增值税。商场遂在2005 年6 月补 做了如下会计分录： 借：经营费用――商品促销费（返利券） 5.10 万元 贷：应缴税金――应缴增值税（销项税） 5.10 万元 事后，该商场又询问了其税务顾问，根据税务顾问的建议，该 商场在2005 年7 月又补做了如下帐务处理： 借：经营费用――商品促销费（返利券） 30.00 万元 贷：主营业务收入 30.00 万元 另外，笔者还特别对赠送和回收返利券的具体处理情况进行了 了解。财务总监回答主要有三个关键点： 一是只要顾客5 月1 日在其商场指定的柜台消费购物，商场按 商品标示价格开具发票并收款（使用现金和返利券均可），顾客 可以凭购物发票按照每满300 元即赠送100 元返利券的标准领取 商场赠送的返利券； 二是在顾客用返利券消费时，商场虽仍按商品标示价格开具发 票，但必须在发票中注明收取的返利券和现金各是多少，如顾客 购买价格为500 元的商品，共付现金300 元，返利券200 元，商 场开具的发票需注明收现金 300 元，返利券 200 元，总价 500 元； 三是商场在赠送返利券时仅是做好发放登记记录，只对回收的 返利券进行帐务处理。对顾客用返利券消费的，其收回的返利券 部分需全额反映销售收入，在申报增值税和所得税时均不得扣除 返利券的金额，其中，对由供货方负担的返利券冲减（或挂）供 货方的往来款项，由商场自己负担的，计入经营费用。 另外，笔者询问有没有考虑过其他对企业更为有利的纳税筹划 方案时，财务总监说，目前许多大型商场对返利券促销均是这样 进行会计和纳税处理的，而且已经得到国税和地税部门认可，所 以，也就没有多思考其他方案。 二、问题分析 笔者针对上述情况多次与国税和地税部门的朋友（包括征管和 稽查）进行了沟通，他们均承认上述笔者对返利券方面的调查情 况属实，而且比较普遍，同时也承认目前税法对商场各种促销行 为的规定尚未健全，有待完善。 笔者认为上述会计和税务处理存在如下问题：