修订后第4章消费税的税收筹划.pdfVIP

消费税的税收筹划  纳税纳税人的税收筹划的税收筹划 计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 税率的筹划 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划  纳税人的法律界定纳税人的法律界定  生产应税消费品的纳税人  委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人  进口应税消费品的纳税人  纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划  消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并， 递延纳税时间递延纳税时间  合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环 节，从而递延部分消费税税款。 如果后如果后一环节的消费税税率较前环节的消费税税率较前一环节的低环节的低，则可直接减轻企业则可直接减轻企业 的消费税税负 案例案例  某地区有两家大型酒某地区有两家大型酒厂AA和和BB ，它们都是独立它们都是独立 核算的法人企业。企业A 主要经营粮食类白酒， 以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定照消费税法规定，，应该适用应该适用25%25% 的税率的税率。。企业企业 B 以企业A 生产的粮食酒为原料，生产系列药 酒酒，按照税法规定按照税法规定，应该适用应该适用10%10%的税率的税率。 企业企业AA每年要向企业每年要向企业BB提供价值提供价值22亿元亿元，计 万千克的粮食酒。经营过程中，企业B 由于缺 乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此 时企业时企业BB共欠企业共欠企业AA共计共货款万货款。。经评估经评估，， 企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导 人经过研究人经过研究，决定对企业决定对企业BB进行收购进行收购，其决策其决策 的主要依据如下：  （（11））这次收购支出费用较小这次收购支出费用较小。由于合并前由于合并前，企业企业BB 的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此， 按照现行税法规定按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并该购并行为属于以承担被兼并 企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企 业按公允价值转让业按公允价值转让、处置全部资产处置全部资产，不计算资产转不计算资产转 让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的 行为属于产权交易行为行为属于产权交易行为，按税法规定按税法规定，不用缴纳营不用缴纳营 业税。  （（22））合并可以递延部分税款合并可以递延部分税款。合并前合并前，企业企业AA 向企向企 业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税 2000020000万元万元×25%25%万×22 ×00.55=1000010000万元万元； 增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一 部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(( 消费税从消费税从 价计征部分和增值税) ，获得递延纳税好处；另一部 分税款分税款 （（从量计征的消费税税款从量计征的消费税税款））则免于缴纳了则免于缴纳了  （（33））企业企业BB生产的药酒市场前景很好生产的药酒市场前景很好，企业企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由 于粮食酒的消费税税率为于粮食酒的消费税税率为25%25% ，，而药酒的消费而药酒的消费 税税率为10% ，如果企业转产为药酒生产企业， 则税负将会大大减轻则税负将会大大减轻。  假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为22.55亿元亿元，销售数量为销售数量千万千 克。  合并前应纳消费税款为：  A 厂 应应 纳 消消 费费 税 ： 20000 ×25%+5000 ×2 ×0.5=10000 （万元）  BB厂应纳消费税厂应纳消费税：：2500025000 ××1010%% （（万元万元））  合计应纳税款：10000+2500=12500 （万元）  合并后应