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论优化税制理论对中国税制改革的启示 作者：肖亮亮 摘要：如何合理地改革税收制度和税收政策，以顺应新世纪我国经济 发展的趋势，已经成为一个极其重要和紧迫的问题。本文阐述了优化 税制理论的主要内容，并指出优化税制理论对于我国的税制改革具有 重要指导意义，在此基础上，提出了我国税制改革的具体构想。 关键词：优化税制理论；税制改革 一、优化税制理论 优化税制理论是对如何构建经济合理的税制结构进行研究的学 说，它主要是指两大目标的实现：一是税制设置要符合效率原则的要 求，二是税制设置在满足效率原则的同时，还要兼顾公平原则。优化 税制理论的两大目标能否实现以及如何实现，在很大程度上取决于为 实现这一优化税制所需信息的获取程度。理想状态下的优化税制理论 是假设政府在建立税收制度和制定税收政策时，对纳税人的经济信息 无所不知，而且政府具有无限的征管能力，获取信息的代价也是很低 廉的，此时税收对经济效率不会产生任何扭曲的作用。但在现实生活 中这种状态是不可能实现的，信息不对称是广泛存在的，获取信息也 是必须付出代价的，因此，我们只能把理想状态下的优化税制作为参 照系，从信息不对称的现实角度出发，在现实可供选择的税收中设计 出最接近理想形式的税制，这又被称之为“现实优化税制理论”。 现实优化税制理论主要对以下三个问题进行了研究： （一）直接税和间接税的搭配问题 直接税（所得税）有助于实现公平分配的目标，而间接税（商品 税）则有助于实现经济效率的目标，现实优化税制理论首先分析了将 公平原则与效率原则统一起来的可行性，承认了无论是直接税还是间 接税都有其存在的必然性，两者是相互补充而非相互替代的。其次， 在直接税和间接税并存的复合税制情况下，以所得税还是以商品税作 为主体税种，则要取决于公平与效率目标间的权衡。所以，一国最终 的税制结构模式还是要取决于该国政府的政策目标。 （二）优化商品税理论 优化商品税理论是英国剑桥大学福利经济学家拉姆齐最早在 1927 年提出的，他研究的基本问题是：如果政府仅仅只能以“扭曲 性”商品税作为获取税收收入的工具，应如何设置商品税系才能使效 率损失最小而使纳税人保持尽可能多的福利。拉姆齐通过严格的数学 推导，提出了“拉姆齐法则”（逆弹性法则），即对每种商品课征的 税率应该同该商品供求价格弹性成反比，因为对弹性越大的商品征 税，这种商品的价格上升幅度就越大，从而征税的扭曲效应也会越大， 所以，优化商品税理论要求，对弹性大的商品课征低的税率，对弹性 小的商品课征高的税率，使总体的超额负担最小化。显然，拉姆齐法 则没有将公平原则考虑在内，仅从效率原则入手。因为考虑缴纳商品 税的个人都是不同质的，对低弹性商品（如食品）按高税率课税往往 会使穷人的税收负担高于富人。因此，以米尔利斯为代表的现代优化 税制学派对拉姆齐法则进行了发展，一是加入考虑再分配公平的目 标，就现实的一般情况而言，对必需品适用低税率或免税，对奢侈品 要适用高税率。二是由于拉姆齐式的商品税不能保证生产效率的高 效，政府还必须开征其他扭曲性的税收。这是因为政府在现实情况下 不可能获得充分的信息，而且征税能力也会受到限制。 （三）优化所得税理论 优化所得税理论是维克里在 1946 年首先提出的，与拉姆齐不同 的是，他的研究是直接从不充分信息对优化税制的约束条件入手，是 直接从效率与公平两大原则并重条件下税制对经济行为主体刺激作 用入手。维克里研究的基本问题是，如何使个人累进所得税的设置既 能促进收入再分配目标的实现，又不至于影响个人工作的积极性。从 相当意义上说，维克里的研究思路实际上是现实优化税制的真正出发 点。他首先论证了累进所得税对劳力供应与个人工作积极性的负面影 响，创造性地建立了使所得税效率与公平达到相对均衡的模式，但他 对这一问题的论述模式过于复杂，且许多论点不够明确。后来，米尔 利斯用数理推导出了关于优化累进所得税的一般结论，即在政府目标 是使社会福利函数最大化的前提下，社会完全可以采用较低累进的所 得税来实现收入再分配。所得税累进程度越高，替代效应越大，超额 负担也越大，即过高的边际税率不仅会导致经济效率的损失，而且对 公平分配目标的实现也是无益的，因为，低收入者所得税的免征额是 固定不变的，过高的边际税率只能使高收入者的收入减少， 却不能 使低收入者的福利水平提高。米尔利斯还进一步提出了“倒 U 型” 的优化所得税率模式，即从社会公平和效率的总体考虑，中等收入者 的边际税率可以适当高些，而处在收入水平两极的低收入与