与资产相关的政府补助涉税处理简便方法.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 与资产相关的政府补助涉税处理简便方法 李承香 （玉林师范学院财务处 广西玉林 537000） 【摘要】与资产相关的政府补助形成长期资产时，需同时确认一项资产和一项负债（递延收益）；在进行所得税 处理时可分别比较资产和负债的账面价值与计税基础，以确定递延所得税影响。而本文旨在介绍另外一种更为简 便的处理方法，供相关领域的会计实践参考。 【关键词】政府补助 计税基础 涉税处理 会计准则中对企业所得税的核算采用资产负债表债 方法进行所得税处理： 务法，将关注的重心由利润表转向资产负债表，即在确认 第一种，按常规处理，单独考虑递延收益（负债性质） 资产、负债的账面价值与计税基础的基础上计算暂时性 是否确认递延所得税资产。即与资产相关的政府补助应 差异，进而将所得税费用分解为当期应交所得税与递延 先确认递延收益，然后根据资产寿命分期摊入营业外收 所得税。对于企业收到的与资产相关的政府补助所形成 入。由于税法规定涉税政府补助应一律并入实际收到年 的资产，在确认递延所得税影响时需结合政府补助的性 度的应税所得，导致“递延收益”这一负债科目账面价值 质分别考虑，在处理上除了按照常规方法进行，还可采取 大于其计税基础而产生可抵扣暂时性差异，并在该暂时 另外一种简便方法。本文将对两种方法进行比较研究。 性差异事项符合《企业会计准则第18号——所得税》规定 一、与资产相关的政府补助涉税处理的两种方法 的递延所得税资产确认条件的前提下确认递延所得税资 实务中，对于与资产相关的政府补助，在会计上确认 产。需注意的是，在此模式下还需单独考虑政府补助对应 该资产的同时确认递延收益，在相关资产使用寿命内平 资产的所得税影响，此时资产的账面价值无需调整。 均分配，计入当期损益。在涉税处理方面，应当首先按照 第二种，不单独考虑递延收益是否确认递延所得税 《财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所 资产的问题，而是把递延收益的余额从对应的资产账面 得税政策》（财税［2008］151号）和《财政部、国家税务总局 价值中减去，得到调整后的资产账面价值，再将调整后的 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》 资产账面价值与计税基础相比较，确定暂时性差异是否 （财税［2011］70号）的规定判断所涉及的与资产相关的政 存在及其金额，并在满足递延所得税资产确认条件时确 府补助是否属于不征税收入。①如果既不是免税收入也 认递延所得税资产。 不是不征税收入，即属于常规的应税收入，则在以后年 二、案例解析 度，与该补助款对应的资产折旧、摊销等仍可税前扣除， 例：A公司2010年6月10 日收到政府补助1 000万 即资产的计税基础仍为其原始成本，但调整后账面价值 元，用于购置一生产线，并自行对其进行安装，2010年6月 为原始成本减去递延收益余额，所以调整后账面价值小 30 日该生产线达到预定可使用状态并交付使用，结转在 于计税基础，存在可抵扣暂时性差异。在满足确认递延所 建工程成本1400万元，A公司对该项固定资产按照年限 得税资产的一般条件的前提下，应当按照预计以后年度 平均法计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残 折旧期间的适用税率确认递延所得税资产。②如果属于 值为200万元，而税法规定对该类型固定资产需采用双倍 不征税收入，则按照财税［2011］70号文件的规定，不征税 余额递减法计提折旧。假设该项政府补助属应税收入，应 收入形成资产价值对应的后续折旧、摊销额不得在以后 并入实际收到年度的应税所得。另假定A公司适用的所得 年度税前扣除，即此时相关资产的计税基础与调整后账 税税率为25%且预计未来所得税税率不会发生变化，且未 面价值相等，没有递延税款影响。 来将有足够的应税所得用于抵扣可抵扣暂时性差异。 也就是说，对于第②种情况，无需进行递延所得税的 账务处理如下：①收到政府补助时，借：银行存款 确认和后续调整。而对于第①种情况，可以按照以下两种 1 000万元；贷：递延收益1000万元。②生产线交付使用 □·44·2014.2上