合并报表内部商品交易的抵消处理.docVIP

精选文库 PAGE PAGE 1 -- 合并报表内部商品交易的抵消处理 一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理 　　（一）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理 　　抵消分录： 　　借：营业收入　　 　　　　贷：营业成本 　　【例题1·计算分析题】甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2 100万元。A公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并分别在其个别利润表中列示。 　　对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时，应编制如下抵消分录： 　　『正确答案』 　　借：营业收入　　　　　3 000 ① 　　　　 贷：营业成本　　　　　3 000 原理： 甲公司分录： 借：银行存款 3000 贷：主营业务收入 3000 借：主营业务成本 2100 贷：库存商品 2100 A公司分录： 借：库存商品 3000 贷：银行存款 3000 借：银行存款 3750 贷：主营业务收入 3750 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 上述中甲公司的分录和A公司分录中，多记收入和成本的分录为 借：主营业务成本 3 000 贷：主营业务收入 3 000 将此分录抵消便得到分录 ①。 　　（二）当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理 　　抵消分录： 　　借：营业收入　　　　　3 000　② 　　　　贷：营业成本　　　　　2 100 　　　　　　库存商品　　　　　　　　900 抵消原理： 甲公司分录： 借：银行存款 3000 贷：主营业务收入 3000 借：主营业务成本 2100 贷：库存商品 2100 A公司分录： 借：库存商品 3000 贷：银行存款 3000 将上述甲公司的分录和A公司分录借贷方相抵后，便得到 借：主营业务成本 2100 库存商品 900 贷：主营业务收入　3000 将此分录抵消便得到分录 ②。 　　【例25－7】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。 　　编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消时，其抵消分录如下： 　　『正确答案』 　　借：营业收入　　　　　2 000　③ 　　　　 贷：营业成本　　　　　1 400 　　　　　　库存商品　　　　　　　　600 原理： 甲公司的分录： 借：银行存款 2000 贷：主营业务收入 2000 借：主营业务成本 1400 贷：库存商品 1400 A公司分录： 借：库存商品 2000 贷：银行存款 2000 将上述甲公司的分录和A公司分录借贷方相抵后，便得到 借：主营业务成本 1 400 库存商品 600 贷：主营业务收入　2 000 在合并报表中，将甲和A公司的分录相抵后，得出抵消分录③。 　　第三种情况：内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货。 　　这种情况可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。 将前两种情况的抵消处理合并在一起，就是第三种情况下的抵消处理。 　　【例25－8】甲公司本期个别利润表的营业收入中有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。 　　『正确答案』 　　编制合并财务报表时，其抵消处理如下： 　　借：营业收入　　　　5 000（3 000＋2 000） 　　　　贷：营业成本　　　　4 400（3 000＋1 400=3500*40%） 　　　　　　存货　　　　　　　600(=(5000-35000)*40%) 　　对于内部销售收入的抵消，也可按照如下方法进行抵消处理: 　　（1）按照内部销售收入的数额，借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”项目； 　　（2）按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。 根据上述抵消分录,其合并工作底稿（局部）如