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扩张的欧盟及其会计战略的走向 作者：冯巧根 [摘要]欧盟扩张不仅对世界经济的发展产生了重大影响，而且对国际 会计的战略布局形成了新的冲击。庞大的欧盟经济实体，将使全球会 计统一化的趋势得到迅速推进。欧盟扩张及全面适用国际财务报告准 则（IFRS ）面临许多新的问题，它关系到欧盟的会计战略以及对欧 盟各国的会计整合。 [关键词]欧盟；国际财务报告准则 2004 年 5 月 1 日，中东欧10 个候选国正式成为欧盟成员国。欧 盟扩张不仅给欧洲的战略格局带来新的变化，对国际会计的发展也将 产生重大的影响。在扩张的新形势下，2005 年后欧盟全面采用国际 财务报告准则（IFRS ）将选择什么样的会计战略，以及在会计全球化 统一的进程中可能会遇到一些怎样的潜在问题，都值得研究和探讨。 一、欧盟扩张的会计战略新格局 1.欧盟未来的会计标准选择 2002 年 10 月 29 日，美国和欧洲的会计监管部门达成协议，共 同构建统一的会计准则。具体路径：2003 年前确认主要分歧，2005 年前消除这些分歧。欧洲共同体委员会规定对依据欧盟法律进行经营 活动的企业，必须在 2005 年以后的会计期间按照国际会计准则编制 合并财务报表。这表明，欧盟统一证券市场的确立是可能的。“规定” 虽然也允许欧盟各国的非上市公司以及个别财务报表的编制可以采 用 IFRS ，但不具有强制性。 2.通过仲裁机构的作用实现欧盟会计的整合 欧洲评议会正在以建立和完善高效率、高透明度的统一证券市场 为目的，推进欧盟的经济成长和就业增加。 为了统一证券市场，提高财务报表的可比性是必须的。 为此，被国际认可的财务报告框架对于欧盟上市公司的财务报告 编制是十分必要的。可以预见，随着 IFRS 的导入，欧盟将继续发挥 其既有的两大仲裁机构的作用，即仲裁委员会和会计咨询论坛的作 用。在欧盟，为了将 IFRS 作为 GAAP 得到认可，正通过上述仲裁机 构进行着整合。 这样欧盟会计组织在全面采用 IFRS 的同时，能够立足于欧洲的 客观现实情况，通过加强欧盟对 IASB 的影响，使IASB 更多地考虑 欧洲因素，从而保持与国际会计准则的一致性。 二、欧盟成员间的会计协调与发展 结合欧洲共同体发表的《一般公认会计原则》的正式文本，以及 国际知名会计师事务所对会计准则国际统一问题所作调查的有关数 据，就欧盟扩张过程中的会计战略作一讨论。① 1.会计的协调 为了能在国际证券市场上高效率地运筹资金，会计协调，即改进 会计规范是非常重要的。欧盟在前几年就此问题提出了具体的思路， 主要是四点：（1）提高大型上市公司会计应用的自由度，即允许他 们自由选择会计准则，不再受欧洲共同体公司法指令有关会计适用范 围的限制；（2 ）与美国会计准则协调，促使欧盟与美国的财务报表 达成共识，并相互承认；（3 ）从会计处理方法人手，通过会计的国 际化来逐步实现欧洲共同体公司法指令改进的目的；（4 ）建立欧洲 会计准则制定主体，由其来制定欧洲范围的会计准则。 鉴于上述思路各自存在的问题，欧洲共同体委员会另辟蹊径，采 用设置“仲裁委员会”这种形式来研究欧洲共同体公司法指令与 IAS 间的整合性问题。“整合性”表明的是一种立场，即欧盟各国的大型 公司依据 IAS 编制的财务报表是能够得到认可的。 2.IAS 与欧洲共同体委员会会计指令间的整合性问题 “仲裁委员会”作为欧洲共同体委员会下属的机构，其目的是将 IAS 与欧洲共同体公司法指令间的差异进行某种程度的具体化，从而 减少由于差异而与欧洲的法令之间产生的矛盾，协调欧洲企业基于 IAS 编制的合并财务报表的统一性。具体情况主要是：（1）对有关 IAS 的规定，若依据欧洲共同体公司法指令无法得到认可，或者欧洲 共同体公司法指令难以为 IAS 接受的情况；（2 ）在欧洲共同体公司 法指令中欧盟各国选择的会计处理方法，不被 IAS 的原则性处理方法 所承认的情况。此外，“仲裁委员会”赋予企业的会计处理选择权中， 那些希望与 IAs 处理方法一致的企业遇到的不适用问题，也是值得考 虑的一种新情况。 3.欧盟财务报告的战略路径 由于现行的欧洲共同体公司法指令没有就欧洲或者向国际证券 市场筹集资金的企业做出有关满足他们信息需求的揭示规定，在欧盟 的GAAP 的探讨过程中，实际研究的是美国的 GAAP 和 IAS.根据探 讨的结果，欧洲共同体委员会提出，欧盟的上市公