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（税务规划）所得税汇算清 缴辅导材料 所得税汇算清缴辅导材料 第一部分汇算清缴文件 一、关于纳税人取得的城市改造拆迁补偿费征免税问题 纳税人因市政建设的需要，政府有关部门拆除其房屋等建筑物而 取得的拆迁补偿费，可按照以下规定处理： （一）纳税人取得的城市改造拆迁补偿费，如按照《财政部、国 家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]81 号）第一条规定并入应税收入计征企业所得税的，由此所造成的固定 资产报废净损失，经主管税务机关批准，可准予在缴纳企业所得税税 前扣除。 （二）纳税人取得的城市改造拆迁补偿费，如不并入应税收入计 征企业所得税的，其所造成的固定资产报废净损失不得在企业所得税 税前扣除。 除此之外，对纳税人取得其他任何形式的补偿费，应一律并入应 税收入依法计征企业所得税。 《自治区地方税务局关于企业所得税几个政策问题的通知》（桂 地税发[2003]13 号） 二、企业贷款支付利息税前扣除问题 纳税人向非金融机构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同 期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规 定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同 类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。 取消浮动利率的上限后，原则上纳税人向非金融机构支付的利息， 不得超过原来的浮动利率上限。 《国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复》 （国税函[2003]1114 号） 三、旅行社费用税前扣除问题 （一）有的旅行社为方便游客、优化服务，采取了收取异地游客 的旅游费用中包含为异地游客购买返程机车船票款，并为异地游客提 供返程机车船票的方法。凡旅行社与游客签订的合同或者协议包括此 内容条款的，旅行社为游客购买返程机车船票的实际支出，允许在所 得税前扣除。 （二）鉴于旅行社为异地游客购买的返程机车船票等因游客使用 后无法收回，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84 号） 规定，旅行社提价的为异地游客购买的返程机车船票复印件可以作为 税前扣除的适当凭据。主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附 送证明其支出实际发生的其他有关资料。 （三）凡属于个人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得 在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。 《国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复》（国税函 [2004]329 号） 四、企业捐赠问题 （一）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形 资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公 允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外， 一律不得在税前扣除。 （二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得， 依法计算缴纳企业所得税。 （三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入 帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得 税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难 的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过 5 年的期间内均匀计入 各年度的应纳税所得。 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中 使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让 成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 《国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税 问题的通知》（国税发[2003]45 号） （四）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形 资产和有价证券等用于捐赠，应按其捐出资产的帐面价值确定捐赠支 出额。 （五）企业取得非货币性资产的捐赠，按《企业会计制度》的规 定确定接受捐赠非货币性资产的入帐价值，可作为接受捐赠的非货币 性资产的计税成本，相应结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固 定资产折旧、无形资产摊销额。 《自治区地方税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度 需要明确的有关所得税问题的通知》 五、企业投资的借款费用有关问题 纳税人对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业 所得税暂行条例》第六条和《企业所得税