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我国现金流量表的国际比较 作者：武易 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，它反映了企业在 一定时期内现金的流入和流出情况，表明企业获得现金和现金等价物 的能力。由于其克服了财务状况变动表预测企业财务弹性、流动性差 的缺陷，减少了“粉饰”行为的发生。因此，许多国家纷纷出台相关 会计准则，以现金流量表代替传统的财务状况变动表。美国会计准则 委员会（IASC ）先后颁布了三个财务会计准则公告；英国于 1991 年 发布了财务报告准则第 1 号，并于 1996 年进行了修改；日本 1987 年 4 月以大藏省的政府法令及公告明文规定了现金流量表的内容和格式 并命名为“现金流入和流出表” ；IASC 于 1989 年发布了第 7 号国 际会计准则《现金流量表》并于 1992 年作了修改；我国也在 1998 年 发布了《企业会计准则——现金流量表》。本文将以这些准则文件的 主要方面为基础，分析比较中美英日以及 IASC 的现金流量表。 一 现金流量表的编制目的、适用范围和编制基础不同 我国现金流量表准则中企业编制现金流量表的目的是为会计报表使 用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息， 以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并 据以预测企业未来现金流量。该准则适用于我国所有企业，但非营利 组织不在该准则的适用范围之内。根据美国会计准则，其编制现金流 量表的目的是为了帮助投资者、债权人等报表使用者评价企业的财务 状况、净收益与现金流量之间产生差异的原因以及企业产生未来现金 流量的能力，并且美国的现金流量表规定：“企业和非盈利组织应当 每期编制现金流量表以反映其经营成果。”由此可以看出，美国的现 金流量表准则既适用于企业，也适用于非盈利组织。英国会计准则显 示，其现金流量表提供了有助于使用者评价企业流动性、生存能力及 财务适应能力的信息。根据英国第 1 号准则的规定，其实体范围也不 是仅局限于企业的。日本大藏省的政府法令及公告指出，编制现金流 表的目的是为了满足投资者的需求。而国际会计准则委员会 （IASC ） 则指出：“有关企业现金流量的信息，有助于财务报表的使用者评价 企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需 要提供依据。”同我国的准则一样，IASC 的准则也适用于企业，但 不适用于非盈利组织。 在编制基础上，我国、美国和 IASC 都确定为“现金及现金等价物”， 但英国以“现金及流动资源为基础”，日本则以“现金及按成本与市 价孰低法计价的短期有价证券”为基础，不使用“现金及等价物”。 现金流量表中的现金实际上是指广义的现金，它通常包括狭义现金和 现金等价物，各国目前在对狭义现金的概念界定和理解上存在一定的 差异。在狭义现金的定义上，中国对狭义现金的定义是指库存现金以 及随时可以用于支付的存款。IASC 对现金理解为包括库存现金和活 期存款。美国为库存货币、存在银行及其他金融机构的可随时提取的 存款，以及具有可随时提取存款特征的其他类型户头。英国则认为现 金应该是库存现金以及在任何符合条件的金融机构一经要求就可以 支取的存款，扣除一经要求就应偿还的在任何符合条件的金融机构的 透支。只有日本比较特殊，将现金定义为现金及按成本与市价孰低法 计价的短期有价证券。通过以上所述，我们不难看出中国、美国以及 IASC 对现金的表达意思是大体相同的。 关于现金等价物的规定，我国的现金等价物是指企业持有的期限短、 流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动很小的短期投资。 IASC 规定为随时能转变为已知金额的现金的短期投资，其流动性高， 价值变动的风险小。美国的现金等价物指符合下列 2 个条件的，流动 性强的投资：（1）易于转换为已知金额的现金；（2 ）即将到期因而 不存在因利率变动而导致价值变动的重大风险;英国则规定为期限短、 流动性高、不必通知即可很容易的转换为已知金额的现金及自取得后 3 个月内到期的短期投资视为现金等价物。我国现金等价物概念中的 价值风险包括利率风险与信用风险两个方面，而美国准则的定义只强 调了利率风险，没有提到信用风险。但与 IASC 的定义是完全一致的。 二 现金流量的分类不同 我国通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现 金流量归为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流 量、筹资活动产生的现金流量。企业销售商品或提供劳务、经营性租 赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税 款等归入经营活动产生的现金流量；企业长期资产的购建和不包括在 现金等价物