毕业论文文献综述--公允价值.pdfVIP

一、国外公允价值研究现状 （一）公允价值在美国会计中的应用 20世纪 70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、 应收应付账款、 债务 重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。 这期 间, 美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。 20世纪80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比 以前有较大拓展。在这一期间发布的与公允价值有关的 16个会计准则中，FASB对 公允价值的定义进行论述 , 并提出了针对特定资产的公允价值估价方法同时， FASB还要求对转让特许权、 转让设备所有权、 广播行业及研发协议中所涉及的特 定资产用公允价值计量。 此外，FASB还建议企业在抵押贷款和可转换债券业务中 使用公允价值。 20世纪90年代，SEC和金融界一直对金融工具， 特别是衍生金融工具的确认、 计量和披露问题争论不休 ,SEC力荐使用公允价值， 而金融界却坚持要求继续使用 历史成本。起初 ,FASB不肯轻易表态 , 但 80年代后期存款储蓄行业的金融危机 , 彻 底改变了 FASB 的态度和立场 , 从90年代起 ,FASB明显转向 SEC的立场 , 颁布了一 系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。 21世纪以来，美国对公允价值的使用力度再次加大， SFAS138到SFAS157的 19个准则都涉及公允价值。这期间 FASB加大公允价值使用力度的基本思路是 : 一 方面 FASB将公允价值全面融入新发布的准则；另一方面，对一些先前的准则进 行修订并同时将公允价值融入准则， 或者对先前已经应用公允价值的准则进行改 进。 （二）公允价值在英国会计准则中的应用 1996年，英国的 ASB发布了《衍生产品及其金融工具》讨论稿，打算在制定 金融工具会计准则方面分两步走，先披露，后确认和计量。 1998年的 FRS13《衍 生工具与其它金融工具———披露》 要求主体在附录中分别作文字披露和数字披 露，并对其金融资产和负债进行分类， 提供每一类别的公允价值信息。 2004年 12 月，ASB发布了一系列与国际会计准则趋同的新准则， 包括内容基本上与 IAS32 和 IAS39相同的 FRS25《金融工具：披露和列报》 和FRS26《金融工具：计量》。FRS25 就披露和列报两个方面对 FRS13的规定作了修正，要求增加信用风险的数字披露， 对货币风险的数字信息则不作要求。 FRS26填补了计量方面的空白，要求所有交 易性的衍生工具以及金融资产和负债以公允价值计量， 产生的变化在损益表中确 认；而所有其他可供出售的金融资产以公允价值计量， 产生的损益在总确认收益 表中确认。英国的 FAS13《租赁会计》应用公允价值来确定在交易发生日资产负 1 债表中融资租赁的金额， 以及当交易发生时租赁资产的公允价值低于其折旧成本 要报告的损失的金额。 SSAP21《租赁和租购合同会计》 要求根据租赁资产的公允 价值与最低租赁付款额现值孰低的原则确定入账价值。 FRS2《附属企业会计》、 FRS3《报告财务业绩》、 FRS6《收购与兼并》、 FRS7《购买会计中的公允价值》 对企业合并中公允价值的应用给出了权威性的准则规范。 英国对