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对我国财务报告表外披露的思考 作者：汤晓莹 黄一鸣 摘要：随着资本市场的发展，会计信息使用者为了进行经济决策，必 然需要利用财务报告中披露的各种信息，包括表内信息和表外信息。 本文主要对我国表外披露发展的动因、表外披露的现状进行了探讨， 指出应提高对表外披露重要性的认识，加强对我国表外披露的规范与 监督。 关键词：财务报告表外披露；表外信息 财务报表曾经是财务报告的全部内容。随着资本市场的发展，人 们逐渐认识到现行财务报告体系所提供的信息，已经不能满足其决策 的需要，迫切需要对其进行改进。美国财务会计准则委员会在其发布 的“财务会计概念报告”中提出： “财务报告不仅包括财务报表，而 且包括传递直接或间接的与会计系统所提供的信息有关的各种信息 的其他手段”。有助于投资、信贷决策的全部信息，不仅包括财务报 表所反映的信息，还包括财务报告表外披露的信息，即表外信息。表 外信息是企业提供的有助于会计信息使用者进行经济决策而又不能 在财务报告中反映的会计信息。表外信息包括非财务信息、财务和非 财务信息的分析等。表外信息是会计信息的重要组成部分。随着经济 的发展它将越来越受到财务报告使用者的重视。 1 我国财务报告表外披露发展动因 就目前我国财务报告所提供的信息看，大部分是财务信息。这种 不全面性的信息已不能满足报告使用者的需要。正如美国投资管理和 研究协会所言“财务报告使用者需要的是能够报告企业所有经济活动 信息的报表，从这样的报表中他们能挑选出适合他们需要的信息”。 正是基于这样的考虑，我国的会计学界才不断地改进现有财务报告， 这也是财务报告表外披露的动因。从表外披露的历史发展发现，早期 的表外披露实属于财务报告，难脱离财务报告而单独存在。然而，近 几十年来的发展表明，表外披露正呈一种迅速发展的势头，不仅披露 的内容越来越详细、具体，而且涉及的领域也越来越广泛，这主要是 由于： 1）投资者、债权人及其他信息使用者为正确决策，对表外信息 披露有强烈的要求。由于信息不对称的存在，投资者、债权人及其他 信息使用者仅凭基本会计报表所提供的信息来进行决策是远远不够 的。基本会计报表提供的会计信息只反映企业过去情况，而投资者、 债权人等更为关注的是企业未来的发展状况，他们要求公司提供更多、 更广的信息。表外信息正弥补了表内信息的“只向后看”的不足，其 内容涉及的时间往往涵盖过去、现在和未来。表外信息不仅有对过去 经济事项的注释，又有对现在情况的说明，还有对未来结果的预测。 2 ）表外信息的披露有助于信息使用者理解并使用基本会计报表 所揭示的会计信息。由于基本会计报表是高浓缩的会计信息，且各个 企业经济业务千差万别，其会计处理也不完全相同。披露表外信息能 充分揭示企业所采取的会计政策，并对有关项目做出具体说明，可以 提高表内信息的可比性和可理解性，这对于投资者、债权人等预测和 决策大有益处。否则，若对于存在着多种可供选择的会计处理方法乃 至会计方法的变更不加以披露，表内信息的可比性及对投资决策的有 用性将会大打折扣。 3 ）会计确认、计量技术限制。按目前的会计确认和计量模式， 一些对企业有重要影响的项目或非货币化、数量化的项目不能在财务 报表中列示，必须予以表外披露。如：①按照会计确认和计量的要求， 正式列入基本报表的信息，必须是确定的且能用货币计量的。但如衍 生金融工具，由于其未来的现金极具不确定性，因而不能确认为会计 报表因素，但它们可能对企业未来的现金流量产生重要影响，企业应 在表外披露与金融工具相关的条款、条件和风险，以便使用者了解并 做出相应的决策。②企业以举债方式筹资时，可能将某项重要资产（或 其一部分）作为抵押，一旦公司不能如期还款，将会导致失去对该项 资产的（或其一部分）拥有权，这种表外筹资也应该予以充分披露。 使信息使用者全面了解企业资产状况，从而合理决策。③许多影响企 业财务状况和经营业绩的因素无法以货币形式定量描述，如企业市场 营销能力、信用状况等，但它们与企业的生存和发展却有着紧密的联 系，对它们予以披露是非常必要的。表外信息披露不受货币定量限制， 是将这些因素加以披露的良好形式。 4 ）表外披露限制较少。会计信息转化为表内项目，需要经过层 层过滤。会计基本假设、会计确认、会计计量这些会计基本概念以及 会计准则、会计制度这些公认会计规范就是这种特殊的“过滤网”。 只有经过这些“过滤网”过滤以后的会计信息才能最终反映在表内项 目中，这势必导致财务报告难以对新增的会计信息需求做出迅速的反 应。相对