企业会计准则讲解 第八章 非货币性资产交换.pdf

企业会计准则讲解—非货币性资产交换 第八章非货币性资产交换 第一节非货币性资产交换概述 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方 主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进 行的交换。实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以 满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流 出。如某企业需要另一个企业拥有的一项设备，另一个企业需要上述 企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的 交易行为，同时也在一定程度上减少货币性资产的流出。 非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或 所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。所谓非互惠转让是指企 业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或 由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。非货币 性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币 性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出 自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。 实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放 给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37 号——金融 工具列报》。企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿 提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供 非货币性资产，适用《企业会计准则第16 号——政府补助》。二是 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。在企业合 第 1 页 共 29 页 企业会计准则讲解—非货币性资产交换 并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会 计准则第20 号——企业合并》和《企业会计准则第12 号——债务重 组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具 (如发行股票方式)换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准 则第37 号——金融工具列报》。 《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》(以下简称非货 币性资产交换准则)着重解决了以非货币性资产交换方式换入资产的 成本确定和资产交换产生损益的确认问题。 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的认定 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金 额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备 持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资 产。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企 业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的。例如， 企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营，通过折旧方式将其磨 损价值转移到产品成本中，然后通过产品销售获利，固定资产在将来 为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的，因 此，固定资产属于非货币性资产。资产负债表列示的项目中属于非货 币性资产的项目通常有：存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存 商品、委托加工物资、委托代销商品等)、长期股权投资、投资性房 地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 第 2 页 共 29 页 企业会计准则讲解—非货币性资产交换 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性 资产即补价。非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产 的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例 是否低于25％作为参考比例。也就是说，支付的货币性资产占换入资 产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比 例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允 价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资 产交换；高于25％(含25％)的，视为货币性资产交换，适用《企业会 计准则第14 号——收入》等相关准则的规定。 二、确认和计量原则