金融工具会计准则补充规定.doc

附件 1 金融工具会计准则补充规定 ——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理 （征求意见稿） 根据《中华人民共和国会计法》、《国务院关于开展优先股试点的 指导意见》（国发〔2013〕46 号）和企业会计准则等相关法律法规， 现就企业发行的优先股、永续债等金融工具相关的会计处理规定如 下： 一、本规定的适用范围 本规定是对《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》 和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》（以下简称金融工具准 则）的补充，适用于经相关监管部门批准，企业发行的除普通股 之外的各种金融工具的会计处理，包括优先股、永续债（含永续 中票，下同）、认股权等。随着金融改革的深入和金融创新的发 展，未来可能有更多法律形式的金融工具出现，其会计处理应当 适用相关企业会计准则和本规定。 二、金融负债与权益工具的区分 企业应当按照金融工具准则的规定，根据所发行金融工具的合同 条款判断其经济实质而非法律形式，确定发行的金融工具的会计属 性，同时结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时 将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具： 1 （一）金融负债。 金融负债，是指企业的下列负债： 1．向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务； 2．在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合 同义务； 3．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的 合同，企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具； 4．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合 同，但以固定金额的现金或其他金融资产交换固定数量的自身权益工 具的衍生工具合同除外。 （二）权益工具。 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中 的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下，发行方应当将发 行的金融工具分类为权益工具： 1．该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方， 或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； 2．企业须用或可用自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生 工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算 的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工 具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 （三）金融负债和权益工具的区分。 金融负债和权益工具的区分，取决于发行金融工具的企业是否承 2 担合同义务，而不取决于结算该工具时企业交付现金还是自身权益工 具。 1．通过交付现金、其他金融资产或交换金融资产或金融负债结 算。 如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行 一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。有些金融工具虽 然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有 可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。 如果发行的金融工具将以现金或其他金融资产结算，那么该工具 导致企业承担了交付现金或其他金融资产的义务。如果该工具要求企 业在潜在不利条件下通过交换金融资产或金融负债结算（例如，因被 担保方违约而造成的支付义务），该工具同样导致企业承担了合同义 务。在这种情况下，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。 2．通过自身权益工具结算。 如果发行的金融工具须用或可用企业自身权益工具结算，需要判 断用于结算该工具的企业自身权益工具，是现金或其他金融资产的替 代品，还是该工具持有人能够享有在发行方扣除所有负债后的资产中 拥有剩余权益并承担剩余风险。如果是前者，该工具是发行方的金融 负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。 3．将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类， 应当区分衍生工具还是非衍生工具。 如果发行的金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方， 3 或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务， 那么该工具是一项非衍生工具。如果发行的金融工具包括交付现金或 其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产 或金融负债的合同义务，那么将来须用或可用企业自身权益工具结算 的合同权利或义务构成一项衍生工具。 对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付固定数量的自身权 益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具；如果换取的发行方自 身权益工具是可变数量的，则该非衍生工具确认为金融负债。如果依 据该非衍生工具的合同约定，投资方拥有收取利息或股利的权利，而 发行方能自主决定是否支付该等利息或股利，则该权利构成发行方的 一项权益工具。 对于衍生工具，如果发行方以固定数量的自身权益工具交换固定 金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具；如 果以可变金额现金或其他金融资产换取固定数量自身权益工具，或以 固定金额现金或其他金融资产换取可变数量自身权益工具，或