第5章 所得税幻灯片资料.ppt

;本章主要内容 1、理解会计准则与税收法规差异的原因与性质； 2、账面价值、计税基础及应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异； 3、应交所得税； 4、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量； 5、所得税费用的确认和计量；;直接法： 应纳税所得额 =收入总额—不征税收入—免税收入—税前扣除项目—以前年度亏损（5年内） 间接法： 应纳税所得额 ＝会计利润总额±纳税调整项目金额 ;补充：企业所得税法的相关规定;补充：企业所得税法的相关规定;补充：企业所得税法的相关规定;补???：企业所得税法的相关规定;补充：企业所得税法的相关规定;间接法： 应纳税所得额 ＝会计利润总额±纳税调整项目金额 ;;A公司2012年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 2012年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： 1、2012年1月开始计提折旧的一项管理用固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净殘值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净殘值与会计规定相同。 2、向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 3、当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2012年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 4、违反环保法规定应支付罚款250万元。 5、期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 （其他资料见下表）;A公司2012年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示 ;1、2012年度当期应交所得税 应纳税所得额 =3000+150+500-400+250+75=3575万元 应交所得税=3575×25%=893.75万元 借:所得税费用——当期所得税 8 937 500 贷:应交税费——应交所得税 8 937 500 ;2、2012年递延所得税资产及递延所得税负债 递延所得税资产=225×25%=56.25万元 借:递延所得税资产 562 500 贷:所得税费用——递延所得税费用 562 500 递延所得税负债=400×25%=100万元 借:所得税费用——递延所得税费用 1 000 000 贷:递延所得税负债 1 000 000 递延所得税费用=100-56.25=43.75万元;3、利润表中应确认的所得税费用 所得税费用=893.75+43.75=937.5万元 确认所得税费用的账务处理???下 （合并上述三个分录）: 借:所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷:应交税费——应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000;5.1 会计准则与税收法规差异分析;5.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 1、永久性差异 2、时间性差异 P87-88;5.1.3 从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 1、计税基础 2、暂时性差异 P87-88;资产的计税基础　 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 　 资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣 除的金额　　 （或者）＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的 金额（不考虑特殊情况）;负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企来未来期间的损益，也不会影响其未来期间的应纳税所得额，因此未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值，也即负债一般不会产生暂时性差异。;暂时性差异 暂时性??异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。 ;;应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1．资产的账面价值大于其计税基础。 资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的