第5章 投资讲义资料.pptVIP

第五章 长期股权投资及持有至到期投资 ;;;;2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 ①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 【例2】甲企业于2007年1月1日支付1000万元，取得乙企业60%的股权。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是： 借：长期股权投资——乙企业 贷：银行存款 【例3】丁公司与A公司（A公司原投资者为丙公司）属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权（保留A公司法人资格），该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下（单位：万元）：股权置换 账面价值 公允价值 银行存款 1000 1000 固定资产 3000 3300 应付账款 500 500 净资产 3500 3800 本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下： 借：长期股权投资——A公司 公允价值） 贷：股本——丙公司 资本公积——资本溢价 ②通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 【例4】甲公司于2007年1月支付300万元取得B公司10％的股份，对B公司生产经营没有重大影响（两者不存在关联关系），当日B公司可辨认净资产公允价值为2000万元。 2008年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60％的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。 本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下： ①2007年1月投资时 借：长期股权投资——B公司 3000000 贷：银行存款 3000000 ② 2008年1月再投资 借：长期股权投资——B公司 贷：银行存款 1800＝300＋1500;;;3．非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其账务处理是： 借：长期股权投资 贷：银行存款;（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例5】2007年1月1日甲公司支付现金800万元购入C公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资—C公司 8000000 贷：银行存款 8000000 提示：如有交易费用也应加入成本中。;;新准则下长期股权投资核算的范围和相应的核算方法归纳如下：;二、成本法的核算 成本法，是指投资按成本计价的方法。 下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资采用成本法核算。这是应注意的一个重大变化。 对子公司采用成本法核算的原因，按照国际会计准则的解析是：“尽管权益法可能为使用者提供一些损益的信息，类似于通过合并得到的信息，但理事会注意到，这些信息已反映在投资者的经济主体财务报表中并且不需要向其单独财务报表的使用者提供。对于单独报表来说，重点应集中在投资资产的业绩反映上。理事会的结论是，采用成本法编制的独立财务报表具有相关性”。由于国际会计准则对子公司的投资采取成本法核算，新准则采取了