第八章长期股权投资S教材课程.pptVIP

2、被投资方发生盈亏时投资方的会计处理（1）被投资方实现净利润　　将账面净利润调整为公允净利润，再按持股比例计算：　　借：长期股权投资——损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）　　　　贷：投资收益 【例题】13 （2）被投资方发生亏损时p242 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：A. 冲减长期股权投资的账面价值（仅冲损益调整）。B. 如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值（长期应收款）为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值，还有亏损余额的，作备查登记。 C. 在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 亏损时的一般分录： 借：投资收益　 贷：长期股权投资――损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）　　　 长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）　　　　预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿） 【例】（1）08年初，A公司投资B公司100万元，占30%的股权，当天B公司可辩净资产公允价值为300万元。 （2）08年末，B公司实现公允净利润200万元。 （3）09年末， B公司公允净亏损600万元，A公司无对B公司的长期应收款，也无连带责任。 （4） 09年末， B公司公允净亏损600万元，A公司有对B公司的长期应收款15万，但无连带责任。 （5） 09年末， B公司公允净亏损600万元，A公司有对B公司的长期应收款15万，且承担连带责任。 被投资方发生亏损后，以后期间实现盈利的，应按与上述顺序相反的顺序处理： A. 扣除未确认的亏损分担额 B. 减记已确认预计负债的账面余额 C. 恢复其他长期权益 D. 恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 将来被投资方实现净利润时，先冲备查簿中的亏损额（无连带责任），再作如下反调分录：　　借：预计负债（有连带则为预计负债）　　　　长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）　　　　长期股权投资——损益调整（最后再恢复长期股权投资）　　　　贷：投资收益 * * 第八章 长期股权投资 ? 第一节 长期股权投资概述 ? 第二节 长期股权投资的初始计量 ? 第三节 长期股权投资的后续计量 ? 第四节 长期股权投资产的核算方法 转换及处置 第一节 长期股权投资概述 （一）长期股权投资的范围1、对子公司、合营企业、联营企业的投资 母子公司关系： ①二者之间必须有投资关系； ②二者之间必须有控制关系（一般为持股过半）。 合营企业：投资方对合营企业的影响程度属于共同控制，即由投资各方共同对企业的财务和经营政策进行决策，而非一方。 联营企业：投资方对联营企业的影响程度属于重大影响，即投资方只能影响到企业的财务和经营政策而非控制或共同控制。2、达不到重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。 注意：如果是达不到重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应确认为可供出售金融资产。 （二）企业合并的方式 合并方式 购买方（合并方） 被购买方（被合并方） 吸收合并 A+B=A 取得对方资产并承担负债 解　散 新设合并 A+B=C 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 参与合并各方均解散 控股合并 A+B=A +B 取得控制权体现为长期股权投资 保持独立成为子公司 （三）企业合并的类型　　根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。 同一控制：　　参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 同一控制下企业合并的特点：（1）不属于市场公允交易，本质上是资产、负债的重新组合；（2）以账面价值为基础核算长期投资投资。 非同一控制　　参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 非同一控制下企业合并的特点：（1）非关联的企业之间进行的合并（2）以公允价值为基础 第二节长期股权投资的初始计量 一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量1、同一控制下的企业合并【例题】甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，甲公司以账面价值为1 000万元（未摊销和减值）、公允价值为1 600万元的一块土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司60%的股权。假定无相关税费。合并日