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浅谈对电力企业实收资本的审计 作者：严少斌 来源： 实收资本是企业所有者权益类会计科目之一，也是企业审计的一 个重要科目。通过实收资本科目的账簿记录和报表信息披露，可以反 映企业所有者（即股东）投入企业的资本或股本的实际情况。中介机 构的审计人员要对电力企业的实收资本进行审计，就要对实收资本和 注册资金的概念有一个全面的认识，对实收资本的审计程序有一个较 好的把握，才能根据审计中发现的问题，提出完善电力企业实收资本 管理的合理建议。 一、实收资本与注册资金的界定 （一）实收资本和注册资金的概念。所谓实收资本（或股本）， 是企业实际收到的各个股东按照公司章程规定投入和认缴的资本，包 括股东以各种出资方式的出资，可分为货币出资和非货币出资，非货 币出资又包括固定资产、无形资产、存货等。电力企业实收资本的显 著特点是金额很大，一般可达十几亿、几十亿，有的几百亿甚至上千 亿。 所谓注册资金，是企业到工商行政管理机构办理企业法人资格注 册时，营业执照上注明的资本金数额。注册资金的办理一般要经过四 个环节：一是公司股东会、董事会在公司章程中规定注册资金的总额、 各股东的出资比例、出资方式及其资本金到位的时间要求；二是公司 实际收到各个股东的出资后，聘请中介机构对实收资本出具验资报 告；三是公司到工商行政管理机构申请办理注册或变更登记手续；四 是工商行政管理机构收到企业上报的资料文件并进行审核后，给企业 颁发法人营业执照，并在营业执照上注明注册资金数额。 （二）实收资本与注册资金的关系。二者既有相同点，也有不同 点。相同点是注册资金与实收资本均指股东对企业的投资，是企业所 拥有的经营资本；不同点是：一为“注册”，即工商行政管理部门颁 发企业营业执照上的注册数；一为“实收”，即企业按照公司章程规 定的股东认缴数实际收到的投资资金。注册资金与实收资本均是动态 的，但实收资本数比注册资金数变动得频繁一些。 实收资本与注册资金在数量关系上可能出现三种状况：一是实收 资本等于注册资金，这是最佳的一种状况，即企业及时、足额收到股 东投资并办理了验资和注册登记手续，实收资本与营业执照上的注册 资金数额相等；二是实收资本大于注册资金，这也是较好的一种状况， 即企业注册登记后再次收到股东投资，但是还没有及时办理验资和变 更登记手续，就出现了实收资本大于注册资金的情形，这说明企业的 实际投资规模扩大了，但是营业执照上的注册资金（名义投资规模） 没有相应地扩大；三是实收资本小于注册资金，这是最差的一种状况， 即企业收到股东投资并办理验资和注册登记后，有股东撤走了投资资 金，但是企业没有及时办理注册资金减少的工商变更登记手续。这种 投资规模缩小的情形，可能产生两种不良后果：一方面会影响企业的 正常生产与经营，另一方面会使投资者或潜在投资者对该企业失去信 心。 （三）实收资本与注册资金的本质。注册资金是企业章程的规定 数、股东认缴的出资数和营业执照上的注册数；实收资本则是各个股 东的实际投资数、企业银行账户实际收到的投资资金数和企业账面反 映的实收资本数。公司股东会、董事会对注册资金作出增加或减少的 决议具有投资行为的计划性、指导性，而公司的实收资本发生增减变 动是企业执行投资计划的实际结果。企业的实收资本变动后再办理验 资和工商变更登记手续，是企业投资规模在注册资金数额上的反映。 因此我们审计的对象是实收资本而不是注册资金，但是在审计过程中 我们又必须了解注册资金，并将实收资本与注册资金的情况进行对 比，才能更准确地反映实收资本的变动情况。 二、电力企业实收资本的审计程序 第一，了解企业实收资本的会计核算业务类型，以便有针对性地 实施审计程序。企业实收资本或股本的核算业务一般有八类，分别是： 接受投资者投入资本、向投资者分配股票股利、资本公积转增资本、 债转股、以权益结算的股份支付、减资、中外合作企业根据合同规定 在合作期间归还投资者的投资和中外合作经营清算。一个电力企业在 一个会计年度的实收资本（或股本）业务往往有三种情况：一是八类 业务均没有发生，实收资本的期初与期末余额相等；二是发生了八类 业务之中的某一类，此时实收资本期初与期末的余额一般不相等；三 是发生了八类业务中的某几类业务，此时实收资本期初与期末的余额 一般也不相等。 第二，根据审计模板表格的要求，注重收集实收资本的证据资料。 一般的会计师事务所均有审计模板，经常审计能源、电力企业的会计 师事务所，更会有适合电力企业核算特点的标准模板。实收资本科目