某年度注会考试统一辅导教材之会计知识培训1.pdfVIP

第十一章 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权 益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括 所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收 益等。 第一节 所有者权益核算的基本要求 所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权 人权益之后所有者享有的剩余索取权，因此，严格区分所有者权 益和负债（尤其是与金融工具相关的所有者权益和负债）就显得 十分重要。 一、权益工具与金融负债的区分 根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的规定，权 益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩 余权益的合同。因此，从权益工具的发行方看，权益工具属于所 有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股，企业发行的、使 持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等 权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融 资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具 或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具 还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、 须用自身权益工具进行结算的金融工具， 可能因为结算方式不同， 导致所确认结果不同。 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付 现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在 不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那 么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或 可用自身权益工具进行结算， 还需要继续区分不同情况进行判断。 如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自 身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果该工 具是衍生工具， 且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具 （此 处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进 行结算的合同） ，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算， 那么该工具也应确认为权益工具。 【例 11— 1】 ABC 公司于 20×7年 2 月 1 日向 EFG公司发行以 自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果 EFG公司 行权 （行权价为 102 元），EFG公司有权以每股 102 元的价格从 ABC 公司购入普通股 1 000 股。 其他有关资料如下： （1）合同签定日 20×7年 2 月 1 日 （2 ）行权日（欧式期权） 20×8年 1 月 31 日 （ 3 ） 20×7 年 2 月 1 日 每 股 市 价 100 元 （ 4 ） 20 × 7 年 12 月 31 日 每 股 市 价 104 元 （ 5 ） 20×8 年 1 月 31 日 每 股 市 价 104 元 （6 ） 20×8年 1 月 31 日 应 支 付 的 固 定 行 权 价 格 102 元 （7 ）期权合同中的普通股数量 1 000 股 （8 ）20×7年 2 月 1 日期权的公允价值