第15讲_审计卷•其他审计事项（3）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 考点?其他特殊项目的审计 【精编案例1】 P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司预付购买钢板款项5000万元，截至20×3年末P公司尚未交货。20×4年1月31日，双方终止该采购合同，A公司收回该预付款项5000万元。 要求：根据资料，假定不考虑其他条件，识别A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。 【答案】 风险：A公司于20×3年2月向P公司预付购买钢板的款项5000万元，但P公司长期未交货，20×4年1月A公司收回了该预付款项。A公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险。 财务报表项目和认定：预付款项的“存在”认定。 进一步的实质性程序主要包括： ①检查与P公司签订的钢板采购合同，与管理层讨论了解P公司后续未实际完成交货的原因，并评价其是否符合正常的商业理由（例如该采购是否与A公司合理的生产计划对应等），是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况。 ②分析预付账款的余额构成和账龄，特别关注账龄长的或与关联交易相关的大额款项，这些款项是否根据有关合同进行支付和结算； ③检查本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况，核实是否收到实物资产； ④对于长期不进行结算，最后以合同终止为由收回预付账款的，判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的，必要时要求管理层做出恰当的调整与披露； ⑤选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序。 【精编案例2】 福龙汽车使用“FIN财务系统”进行会计核算，使用“CAR调配系统”进行库存物流管理。“CAR调配系统”是福龙汽车自2011年1月1日起开始使用的物流管理系统，通过该系统完成的交易自动过入“FIN财务系统”形成会计记录。福龙汽车下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过“CAR调配系统”调配所需汽车，形成福龙汽车集团内部交易。 另外，福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，识别福龙汽车2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。 【答案】 福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在关联交易，可能存在关联方企业的识别不准确、关联交易定价不公允、关联交易记录不完整等关联交易风险。关联方的与列报相关的认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括： ①结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易； ②对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议,检查交易是否经过恰当授权和批准； ③检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行； ④检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露 【精编案例3】 华远会计师事务所于2009年首次接受委托为亚新公司的联营企业C公司提供2009年度财务报表审计服务。审计项目组注意到C公司近几年连续亏损且经营活动产生的现金流量净额均为负数，同时，2009年12月31日的流动负债合计金额超过流动资产合计金额（流动比率为0.8）。 上述情况导致审计项目组对C公司持续经营能力产生重大疑虑。C公司向审计项目组提供了针对导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况的应对计划。 要求：假如你是华远会计师事务所亚新公司2009年度财务报表审计项目合伙人，根据上述资料简要回答下列问题： 针对资料，为判断C公司提出的应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力，指出审计项目组应当考虑针对C公司提出的应对计划实施哪些主要审计程序。 【答案】 审计项目组应当考虑针对C公司提出的应对计划实施以下主要审计程序，以判断应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力： （1）与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测。 （2）与管理层讨论和分析最近的中期财务报表。 （3）复核借款协议条款并确定是否存在违约情况。 （4）阅读董事会会议有关财务困境的会议记录。 （5）向C公司律师询问是否存在针对C公司的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼及索赔结果及其财务影响的估计是否合理。 （6）确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的单位的财务能力作出评价。 （7）考虑C公司如何处理尚未履行的客户订购单。 （8）复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营