第八章 税收协定讲义资料.pptVIP

常设机构 关于外国企业在我国设立的常驻代表机构，《国家对外国企业常驻代表机构是否构成税收协定所述常设机构问题的解释的通知》进行了明确规定： （1）税收协定第五条及安排第一条规定，“‘常设机构’一语特别包括办事处”，但不包括六种情况，详见P249 （2）根据我国内地有关对代表机构征税的法律法规，对一部分从事我国内地税收法规规定非应税营业活动的代表机构不予征税或免税，但并不影响对其判定为我国构成“常设机构”，以及依据有关规定对其非中国居民雇员的工资薪金确定是否为“常设机构”负担。 常设机构 对于外国企业在我国已有的常设机构，将按照2010年《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》(国税发[2010]18号)的规定，进行依法纳税。该管理办法规定：对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额： 常设机构—外国企业纳税计算方法 （1）按经费支出换算收入。适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。 *计算公式： 收入额= 本期经费支出额/ 1-核定税利率-营业税税率 应纳企业所得税额=收入额*核定利润率*企业所得税税率 常设机构—外国企业纳税计算方法 （2）按收入总额核定应纳税所得额。适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本用的代表机构。 计算公式： 应纳企业所得税额=收入总额*核定利润率*企业所得税税率 （注：代表机构的核定利润率不应低于15%） 案例 实践中如何确定常设机构并对其征税，举案例来分析。 【例8-1】P251 德国一家股份公司M公司2008年2月与我国一家电力公司签订了一项合同，由德国M公司帮助在我国建设一座发电站，价值1亿德国马克。根据合同，德方应向我国公司提供以下技术帮助： (1)电站工程的设计、维修和保养2000万德国马克 (2)设施的操作技术300万德国马克 (3)附属设施的制造技术400万德国马克 (4)附属设施的制造图纸4000万德国马克 (5)接受中国工作人员在德国培训300万德国马克 (6)派人到中国对电站的制造和安装进行监督，德方技术人员在中国停留6个月以上3000万德国马克 案例 【例8-1】分析： 根据中德协定第5条第3款，即常设机构包括建筑工地、建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工程或活动以连续为期6个月以上为限。德国M公司派人到中国对电站的制造、安装进行监督，时间超过6个月，因而这种监督活动已构成德国M公司在我国的常设机构，我国对于M公司3000万德国马克的监督活动收入应征收所得税(允许扣除必要的费用)。另外，M公司向我国电力公司提供的第(1)、(4)、(5)项技术帮助，根据中德税收协定备忘录第1条(b)中的规定，即缔约国一方居民在该缔约国进行的与其在缔约国另一方设立的常设机构有关的计划制定、设计、建设或研究活动以及工程规划服务所取得的所得不应归入该常设机构，我国不对其收入(共计6300万德国马克)征税。M公司向我国电力公司提供的第(2)、(3)两项技术所取得的700万德国马克的特许权使用费也不应归入其在我国设立的常设机构，但我国要对这两笔特许权使用费征收10%的预提税。 案例 【例8-5】P252 德国一家广告公司为别的公司进行广告宣传业务，该广告公司在北京设有一代表机构，并通过这个代表机构为其他德国公司在中国做广告宣传业务。该代表机构全年经费开支为52万元人民币。 分析：德国这家广告公司通过在北京的代表机构进行自身的业务活动，因而这个驻京代表机构属于其在华常设机构，我国要对该代表机构的利润征由于实际工作中很难精确掌握这类代表机构的盈利情况，所以我国税务部门在以下三种情况下要以其经费支出额换算出收入计算应纳税款： 案例 (续上) (1)代表机构未能提供有效的合同、协议等凭证资料，以正确区分其应税业务活动和不征税业务活动。 (2)代表机构经常与其总机构共同向客户提供各项服务，未能提供有效资料、凭证，以正确划分代表机构与总机构应分享的收入额。 (3)代表机构发生其他未能正确申报收入额的情况。 案例 计算过程： 应纳税所得额=业务收入额×15%（核定利润率） 应纳税额=应税所得额×25%（税率） 本例中德国广告公司在华代表机构全年经费支出额为52万元人民币，其应纳税额可按下列公式计算： 业务收入额=52/（1－15%-5%）=65（万元） 应纳营业税额＝65×5%＝3.25万元） 应税所得额=65×15%=9.75万元） 应纳所得税额=9.75×25%=2.44（万元） 关于专栏 专栏一 ：电子商务条