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加拿大的审计质量控制 审计署审计质量控制于 2004 年 6 月 27 日至7 月 16 日赴加拿大进行 培训考察。请审计专家介绍了加拿大内部审计和外部审计有关审计体 制、审计程序、审计方法、执业资格、执业标准、执业监管等方面的 基本情况以及审计质量控制的一般要求；先后访问了渥太华市、多伦 多市审计长公署和安大略省审计长公署，了解国家审计中保证审计质 量的一些具体做法；请安大略省证监会和联邦金融机构监管办公室有 关人员介绍了他们如何发挥审计的作用，加强对审计质量的控制；还 听取了著名的加拿大轮胎公司的内部审计经理介绍他们加强风险控 制，提高审计质量的情况。现将考察培训中了解到的有关情况和学习 体会汇报如下： 一、加拿大的审计体制 加拿大的国体由议会、政府和司法三部分组成，公众通过议会将 权利和资源赋予政府，政府行使权力，利用资源，并向议会和公众负 责。对加拿大政府的审计既涉及国家审计机关，也涉及内部审计和公 共会计师的审计，国家审计机关包括联邦、省和市三级，相互之间是 独立的，没有隶属关系。 联邦的审计机关称加拿大审计长公署，隶属于众议院，总部设在 渥太华，它完全独立于政府，直接向议会负责。省级审计机关称 XX 省审计长公署、市级审计机关称 XX 市审计长公署，分别隶属于省议 会和市议会。例如：安大略省和多伦多市审计长公署向同级议会负责， 渥太华市也改革了过去既向市议会报告工作，又向市政府行政首长报 告工作的做法，自 2003 年开始只对议会负责，完全独立于政府管理 层。 审计长公署的内部机构设置和职能划分情况各不相同，安大略省 审计长公署由审计长、副审计长和 7 个部门组成，每个部门有 2 个部 门经理，每个部门负责审计若干个政府部门。多伦多市审计长公署的 组织结构相比要复杂些，从上到下设有审计长、主任、高级审计经理、 审计项目经理和审计师等多个层次的职位。 立公众和政府的有效责任关系这一最终目标，以其特殊的地位， 对政府的责任和业绩作出独立的评价和建议。这是其作为国家审计机 关的主要责任。 加拿大各级政府同时还设有内部审计部门，审计长公署与政府内 审部门既各自独立，又相互配合，共同负责监督政府对公共财产的使 用。作为内部审计，要为政府加强管理，提高运作效率服务，进行合 规审计、内控审计、风险评估和咨询服务等，审计长公署履行为议会 加强对政府监督的职能，进行绩效审计、财务报表审计、舞弊审计、 IT 审计等，而不为政府管理层提供咨询服务。对于政府的年度财务 报表，有的是依法聘请独立的公共会计师来审计，这项审计由审计长 公署负责管理和付费，公共会计师直接向议会提交审计报告。 二、加强审计质量控制的主要措施 由于两国之间所处的审计环境不同，加拿大整个国家已建立起政 府、企业和个人的信用制度，诚信已成为衡量政府、企业和个人的重 要标准，因此决定了加拿大国家审计的重点必然与我国国家审计的目 标和重点存在很大差异，加拿大审计机关的审计项目程序与我国基本 相同，同样分为规划、实施和报告三个阶段，但质量控制的重点更多 地在项目的“两头”，即规划阶段对审计计划和审计方案的控制以及 报告阶段对审计报告的形成和落实的控制，由此形成了自身明显的质 量控制特点。 （一）以风险评估为基础制定科学的审计计划和审计方案 加拿大审计机关高度重视审计计划的制定，通过对被审计单位内 控制度的测评，进行风险评估，按照其风险大小确定审计的优先顺序， 并据以制定中长期审计计划和年度审计计划，以此作为审计质量控制 的基础。 以渥太华市审计长公署为例，由于市议会是三年一届，所以审计 计划的制定也以三年为一个周期，但每年要进行更新。制定计划的过 程包括：第一是对审计对象进行确认。第二是对每个审计对象进行风 险评估，通过分析风险因素，加权打分、分类来确定风险，并按风险 大小排序列表。需要考虑的风险因素包括：是否为社会公众特别关注； 政治上是否很敏感；是否存在书面的潜在风险；法律责任规定被审计 单位业务活动的复杂程度，是否经常有新的改变；是否很好地理解内 控结构；资产的流动情况，是否被正常使用；最近一次审计时间，如 果间隔五年没有审计，被认为是高风险的；是否需要法律顾问服务等 等。第三是确定审计重点。过去三年，渥太华市由原来的 12 个行政 区合并为 6 个，因此这三年重点是对政府机构合并标准、合并后内部 控制进行审计。第四是收集相关信息，包括被审计单位的工作计划、 支出情况、预算情况及财务报表等。第五是与被审