第15讲_借款费用、股份支付、或有事项.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 会计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 第十一章? 借款费用 ? 本章近三年考点 ? 借款费用资本化或费用化的判断（2018年） ? 主要内容 ? 第一节　借款费用概述 第二节　借款费用的确认 第三节　借款费用的计量 ? 第一节　借款费用概述 ? ◇借款费用的范围 ◇借款的范围 ◇符合资本化条件的资产 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 【提示】在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。 ? 第二节　借款费用的确认 ? ◇借款费用开始资本化的时点 ◇借款费用暂停资本化的时间 ◇借款费用停止资本化的时点 资本化期间的确认如下图所示： 【例题·2018年考题】 资料六 5．A公司20?7年1月向某非关联公司（非金融企业）借入一笔1年期专项借款用于A公司某工程项目建设，利率参照金融企业同期同类贷款利率上浮20%确定。该工程项目于20?7年6月完工并投入使用。A公司将20?7年全年发生的上述借款利息计入财务费用，并在申报20?7年度企业所得税应纳税所得额时，将上述借款利息做了全额税前扣除。 要求： 针对资料六第5项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 【答案】 （1）会计处理存在不当之处。 处理意见：为工程项目借入的专项借款，在工程项目达到预定可使用状态前（20?7年1月至6月）发生的利息费用，应当资本化。 ? 第三节　借款费用的计量 ? ◇借款利息资本化金额的确定 ◇外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： （1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 【例题】甲公司2×18年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，实际年利率为8%，每年12月31日支付当年利息。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2×18年1月1日开工建造，2×18年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2×18年l2月31日工程尚未完工，计算2×18年年末该在建工程的账面余额。 【答案】 在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益后的金额应当资本化。2×18年年末该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（万元）。 （2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数 =Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数） 【提示】一般借款费用化金额=全部利息费用-资本化金额 （3）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 【例题·2014考题】A公司于20×2年上半年开工建设某工程项目。20×3年1月1