第27讲_长期股权投资核算方法的转换（2），长期股权投资的处置.docVIP

会计（2019）考试辅导 第七章++长期股权投资与合营安排 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 第三节　长期股权投资核算方法的转换及处置 ? 一、长期股权投资核算方法的转换 （三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）（个别财务报表内容详见第一节和本节内容，合并财务报表内容详见合并财务报表章节） 区分为两种情况：同一控制下的企业合并（详见第一节）和非同一控制下的企业合并（详见本节补充内容） 【补充内容】★★★通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下） 投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）： 1.按公允价值计量（以交易性金融资产为例）转换为成本法（原持股5%变更为55%） 购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益。 （1）原投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（先卖后买） 借：长期股权投资（公允价值） 　贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值） 　　　投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷） （2）新增投资部分 借：长期股权投资 　贷：银行存款等 【手写板】 借：银行存款（公允价值） 　贷：其他权益工具投资——成本 　　　　　　　　　　　——公允价值变动 　　　盈余公积（可借可贷） 　　　利润分配——未分配利润（可借可贷） 借：其他综合收益 　贷：盈余公积／利润分配——未分配利润（可借可贷） 借：长期股权投资（公允价值） 　贷：其他权益工具投资——成本 　　　　　　　　　　　——公允价值变动 　　　盈余公积（可借可贷） 　　　利润分配——未分配利润（可借可贷） 借：其他综合收益 　贷：盈余公积／利润分配——未分配利润（可借可贷） 2.权益法转换为成本法 （1）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 借：长期股权投资（原股权+新增投资成本） 　贷：长期股权投资——投资成本 　　　　　　　　　——损益调整（可借可贷） 　　　　　　　　　——其他综合收益（可借可贷） 　　　　　　　　　——其他权益变动（可借可贷） 　　　银行存款等（新增投资成本） （2）购买日之前持有的股权采用权益法核算的：（暂不作处理，处置时再结转） ①相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；（其他综合收益：被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而引起的其他综合收益、被投资单位持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外） ②因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。（资本公积——其他资本公积） 其中： 处置后的剩余股权： a.采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转； b.改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。 【补充例题】 A公司于20×8年3月以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按公允价值计量。 20×9年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。 假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。 A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2 500万元（与20×9年4月1日的公允价值相等），累计计入公允价值变动损益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税影响。 【答案】 本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。 第一种情形：（公允价值计量5%→成本法55%）（先卖后买） 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 275 000 000 　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　25 000