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限制性股票 财税[2009]5号文件第三条明确：限制性股票是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司职工一定数量本公司的股票。 应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷ 2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁 股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数） 应纳税额=（股票增值权某次行权应纳税所得额／规定月份数 ×适用税 率一速算扣除数）×规定月份数 股票增值权 C 股票增值权 　　　上市公司授予公司二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。 股票增值权 根据《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得 征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009)5号）的规定，对于个人 从上市公司（含境内、外上市公司）取得的股票增值权所得，比照财税 【2005】 35号文件、国税函【2006】902号文件的有关规定，计算征收 个人所得税。 财税【2009】5号文件第二条明确：股票增值权是指上市公司授予公 司职工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所 带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与 授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。 股票增值权 国税函(2006] 902号文件第四条规定：凡取得股票期权的职工在行权日不实际买卖 股票，而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取 得价差收益的，该项价差收益应作为职工取得的股票期权形式的工资薪金所得，按照财税 [ 2005]35号文件的有关规定计算缴纳个人所得税。 《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009] 461号） 规定：股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以 被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依 法扣缴其个人所得税。 股票增值权某次行权应纳税所得额：（行权日股票价格一授权日股票价格） ×行权股 票份数 应纳税额=（股票增值权某次行权应纳税所得额／规定月份数 ×适用税率一速算扣除 数）×规定月份数 股权激励 企业经营者和其他职工以管理、技术等要素参与企业收益分配的，区别以下情况处理： 【未取得企业股权的】在相关业务实现的利润限额和分配标准内，从当期费用中列支 【取得企业股权的】与其他投资者一同进行企业利润分配 股权激励 《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知规定》： 非上市公司员工取得的股权激励所得不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税。 股权激励 国税函[ 2007]1030号： (1)按照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[ 2005]35号）第一条的规定，现行有关个人股票期权所得征收个人所得税的规定，仅适用于以上市发行的股票为内容，按照规定的程序对职工实施的期权奖励计划。因此，该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，不能按照财[2005) 35号文件规定缴纳个人所得税。 (2)该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。 (3)该公司雇员以非上市股票期权形式取得所得的纳税义务发生时间，按雇员的实际购买日确定，其所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。 股权激励 《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》国税函 （2009) 461号规定：非上市公司员工取得的股权激励所得不适用本通知 规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税。 由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实 际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似 股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公 司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。 股权激励 　　　授权时一般不作为应税所得征税，部分股票期权在授权时即约定可以转让，且在境内或境外存在公开市场及挂牌价格除外。 股权激励 　　职工行权时，其从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额，是因职工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 股权激励 ＠应纳税额的计算＠ 　　　对该股票期权形式的工资