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增值税特殊经营行为税务筹划研究 作者：屈中标 来源： 【摘要】特殊行为包括兼营销售行为、混合销售行为和视同销 售行为等。本文在 2009 年增值税转型的基础上，从兼营行为、视同 销售等方面进行税务筹划研究。 【关键词】税务筹划；兼营销售；视同销售；委托受托 增值税作为一种流转税具有税负转嫁特性，当市场上供应弹性无 限大而需求弹性无限小时，增值税税负全部由消费者承担；当需求弹 性无限大而供给完全无弹性时，增值税税负则全部由生产经营者承 担。税法明确规定增值税的征税范围为销售或进口的货物和提供的加 工、修理修配劳务，同时也对实务中属于增值税征税范围的某些特殊 项目或行为做出规定。其中，特殊行为包括兼营销售行为、混合销售 行为和视同销售行为。 一、几种特殊经营行为的税收界定 (一)兼营销售行为 兼营在我国不仅仅是指同时经营增值税不同适用税率项目，同时 经营增值税应税、免税、减税项目，还包括同时经营增值税和营业税 项目。兼营营业税项目是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供 应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务) ，且 所从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的 联系和从属关系。增值税纳税人应分别核算货物或应税劳务和非应税 劳务