企业货币资金业务的内部控制制度.pdfVIP

企业货币资金业务的内部控制制度 （作者：上海立信会计学院 会计学系 李 氟） 货币资金业务是指现金、银行存款和其他货币资金的收支业务，具有业务数 量大、发生范围广的特点。对货币资金的管理，是企业日常会计工作中的一个重 要内容。长期以来，我国企业单位内部会计控制制度建设薄弱，管理权限失控、 舞弊行为时有发生，而这些舞弊行为大多与货币资金有关。为加强企业货币资金 管理与核算，确保其安全性，保证会计信息真实可靠，企业应以新修订的《会计 法》为依据，严格遵循国家规定的现金管理条例、银行结算办法以及结算纪律， 结合本企业的实际情况，制定货币资金的内部控制制度，形成各有关人员的相互 牵制和监督，确保理财工作的顺利进行。 一、货币资金业务的要求 要设计一个有效的货币资金内部控制制度，首先必须明确货币资金业务的要 求。 (一)职务分工要求。即按相互制约的原则建立货币资金的岗位责任制度，明 确办理货币资金业务不相容岗位的互相分离，使有关人员相互制约，减少发生差 错和舞弊的可能性。具体表现在： 1.保管现金和银行存款的出纳员根据收付款凭证登记现金和银行存款日记 帐，不得同时负责总帐的记录。有的企业由于没有明确该职责分工，现金出纳员 在汇总记帐凭证时，有意同时多加或多减借贷双方数额，并保持借贷平衡，使得 帐面结存数小于实际库存现金额，然后将多出的现金贪污，导致企业资产流失。 2．经办、执行某项货币资金业务的人员应和授权批准和审查稽核该项业务的 人员分工明确，不得由一人办理货币资金业务的全过程，不能由一人保管货币资 金收支结算票证及相关印鉴。各企业应当设置专门人员定期或不定期对货币资金 业务进行清查核定。 3．银行出纳的职务应与编制银行调节表的职务独立。如果不将这两个职务 分工，出纳员在挪用公款时，可以使款项一进一出不在帐上反映，有的甚至可利 用计算机伪造对帐单，使得未达帐项名不符实。 (二)业务记录要求。即对经济业务进行会计帐务处理必须采取一系列措施和 方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。使货币资金业务的会计处理更为程 序化和规范化。 1．各种收付款业务必须集中出纳部门办理，任何部门和个人不得擅自出具 收款或付款凭证。各类货币资金收支业务发生后应尽量在当日进行帐务处理，收 取的现金和现金支票也应于当日存入本单位银行帐户，存款单据回执应由授权人 员或会计机构负责人复核并签字。有的会计人员利用职务上的方便，把收到的货 款暂不上交入帐，私自挪用，待下次收到其他款项后，再开始补记帐，依次类推， 利用时间差挪用公款。对此企业应尽量及时核对和检查记帐情况，保证帐实相符。 2．货币资金的票证应指定专人购买、保管和发放。购入票证时及时登记， 统一编号，妥善保管。发放时必须按编号顺序使用，详细登记，领用人员还必须 在登记簿上签名。货币资金票证发放后，为确保其正确使用，应派管理人员进行 监督检查。 3．建立复核制度，定期审查有关凭证的填制、记帐及结帐工作。确定所有 付款业务都经过审核批准；收付业务处理后相关人员均已签名盖章，凭证加盖了 “收讫”或“付讫”的印章；总帐和日记帐核对相符。 (三)权限控制要求。即企业根据自身实际情况建立货币资金的收入、支出和 保管的授权批准制度。权限控制的明确要求企业的各级人员对自己的业务处理行 为负责，加强其工作的责任心。 1. 各企业应规定内部授权行为的具体内容，明确各责任人批准的权限、标 准和相应的责任。企业各级人员必须在授权和批准时，才能对货币资金业务进行 处理；未经授权和批准的人员就不允许接触或控制这些业务。 2．货币资金业务应经两名或两名以上授权人批准，对于重大的货币资金支 付应由单位有权批准的机构或负责人审批，其业务决策记录必须作为档案保管。 (四)人员素质要求。企业经营活动离不开人的作为，要保证业务活动处理的 质量，就必须保证货币资金业务岗位人员的素质。表现在： 1. 因贪污、挪用公款，职务侵占，隐匿或者故意销毁会计资料等行为而被 刑事、行政处罚的人员，不得担任货币资金的收支、保管核算工作。涉 及以上行为的涉嫌人员，应当及时调离原岗位。 2. 企业应对货币资金岗位人员进行职业道德和法制教育培训，定期监督检 查货币资金岗位人员的职业道德，业务能力及工作环境。对重要岗位人 员