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第3章 要素费用的核算 【学习要点】 要素费用核算程序 原材料费用的分配方法 职工薪酬的范围 计时工资与计件工资的计算及分配 折旧费用、利息费用和税金的核算 教学案例 一.案例资料（见教材） 二.讨论题 1.按不同的分配标准分配材料费用，对各种产品的成本会产生什么影响？ 2.该公司目前按产品的产量比例分配材料费用是否合理？ 3.假如你是小杨，会对该公司提出什么建议？ 3.1 要素费用核算的程序3.1.1 专设成本项目的直接生产费用的核算程序 间接计入费用的标准主要有三类：① 成果类，例如产品的质量、体积、产量、产值等；② 消耗类，例如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；③ 定额类，例如定额消耗量、定额费用等 3.1 要素费用核算的程序3.1.2 要素费用中其他用途费用的核算程序 用于辅助生产的费用、用于产品生产（基本生产和辅助生产）但没有专门设立成本项目的各项费用，应该分别记入“辅助生产成本”和“制造费用”科目；然后将其中用于基本生产产品的费用，通过一定的账务处理程序，转入“基本生产成本”科目和有关的产品成本明细账的成本项目。 3.1 要素费用核算的程序3.1.2 要素费用中其他用途费用的核算程序 用于产品销售的费用、用于管理和组织生产经营活动的费用，以及用于筹集生产经营资金的费用，则应分别通过“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目进行归集 用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，则应记入“在建工程”等科目 3.2 材料费用的核算  材料包括原材料及主要材料、燃料和周转材料等 本节重点介绍材料费用分配的核算。 材料费用的分配，就是按照要素费用的核算程序计入相关的成本费用账户 3.2 材料费用的核算 3.2.1 原材料费用分配的核算 1．原材料费用分配的方法 分产品领用，其费用属于直接计入费用，应根据领退料凭证直接计入某种产品成本的“直接材料”项目。 不能分产品领用，采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”项目。一般可以按产品的质量比例、体积比例分配。 3.2 材料费用的核算 3.2.1 原材料费用分配的核算 1．原材料费用分配的方法 在材料消耗定额比较准确的情况下，原料和主要材料费用也可以按照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例进行分配。 【例3.1】 【例3.2】 【例3.3】 3.2 材料费用的核算 3.2.1 原材料费用分配的核算 2．原材料费用分配的账务处理 借：基本生产成本——甲产品 119 400 　　　　　　——乙产品 78 550 辅助生产成本 19 000 制造费用——基本生产车间 6 100 ——机修车间 3 200 ——运输车间 1 000 销售费用 2 510 管理费用 1 680 在建工程 3 210 贷：原材料 　　 234 650 3.2 材料费用的核算 3.2.2 燃料费用分配的核算 燃料费用比重较大时一般与动力费用一起专门设立“燃料及动力”成本项目，此时生产产品直接发生的燃料与动力费用也应在各种产品之间进行分配。 燃料实际上也是材料，其费用分配的程序和方法与上述原材料费用分配的程序和方法相同。 分配的标准一般有产品的质量、体积、所耗原材料的数量或费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。 3.2 材料费用的核算 3.2.3 周转材料的核算 周转材料包括包装物、低值易耗品等，企业应设置“周转材料”总账科目，进行周转材料的总分类核算。 3.3 外购动力费用的核算  外购动力费用是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。 外购动力费用的核算包括两个方面的内容：一要进行动力费用支出的核算，二要进行动力费用分配的核算。 3.3 外购动力费用的核算 3.3.1 外购动力费用支出的核算 外购动力在付款时，应按动力的用途，直接借记有关的成本、费用科目，贷记“银行存款”科目。 但在实际工作中一般通过“应付账款”科目核算。 如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可以不通过“应付账款”科目核算 3.3 外购动力费用的核算 3.3.2 外购动力费用