税务会计讲义教学材料.ppt

二、税务会计实务的具体应用 2、兼营出口与内销货物的外贸企业的会计处理 外贸企业兼营出口与内销且出口货物不单独设帐核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额： 若出口货物FOB价×人民币外汇牌价×退税率≥未抵扣完的进项税额，则 应退税额＝未抵扣完的进项税额 若出口货物FOB价×人民币外汇牌价×退税率＜ 未抵扣完的进项税额，则： 应退税额＝出口货物FOB价×人民币外汇牌价×退税率 结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额－应退税额 如果购进货物时不能确定是用于出口还是内销的，一律先计入出口货物库存账，内销时，再从出口出口货物库存账转入内销货物库存账。 二、税务会计实务的具体应用 【例】某外贸企业本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2 000千克，金额6 000元；本期购进21 000千克，金额63 300元，本期出口20 000千克，FOB价为1.5万美元，当日汇率为1：7；当期用于职工福利付出1 100千克，金额3 300元。期初未抵扣进项税额 5000元，该货物适用税率17%，出口退税率为15%。 1）本期购进货物 借：库存商品 63 300 应交税费——应交增值税（进项税额）10 761 贷：应付账款（银行存款） 74 061 2）用于职工福利应做进项税额转出 借：管理费用——职工福利费 3 861 贷：库存商品 3 300 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 561 二、税务会计实务的具体应用 3）出口货物时： 借：应收外汇账款（$15000） 105 000 贷：主营业务收入 105 000 本期出口货物的加权平均进价=（6000+63300-3300）/（2000+21000-1100）=3.01 借：主营业务成本 60 200 贷：库存商品 60 200 4）计算应退税额=15000×7×15%=15,750（元） 未抵扣完的进项税额=5000+10761-561=15200 借：应收出口退税 15 200 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 15 200 二、税务会计实务的具体应用 3、外贸企业进料加工复出口的税务会计处理 1）作价加工复出口货物应退增值税的计算 出口货物退税额＝出口货物的应退税额 －销售进口料件的应交税额 销售进口料件的应交税额＝销售进口料件金额×复出口退税率－海关已对进口料 件的实征增值税税额 2）进料委托加工复出口货物应退增值税的计算 应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票注明的金额×原辅材料适用退税率＋增值税专用 发票注明的加工费金额×复出口货物退税率＋海关对进口料件实征增值税税额 二、税务会计实务的具体应用 【例】某外贸企业以进料加工方式免税进口化工原料一批，该批原料的到岸价为6万美元，报关进口当天汇率为1：7，货款及税金均已通过银行支付。进口后企业采用作价加工方式将原材料销售给某工厂加工成成品，转售加工时办理了“计税金但不入库”手续，所售原材料价款为50万元，当月加工完毕后，外贸企业以不含税价85万元全部收购，收回后外贸企业将该批货物全部出口，取得货款折合人民币90万元。该种货物出口退税率为11%。企业出口退税单证齐全。 1）进口料件报关并入库 借：库存商品——进料加工 420 000 贷：银行存款