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应纳税额计算举例 例1：某企业2004年有关会计资料如下： 产品销售收入1000万元，销售成本450万元；其他业务收入500万元，其他业务支出15万元；固定资产盘盈收入 16万元，产品销售费用、财务费用、管理费用合计35万元；国库券利息收入7万元，公益、救济性捐赠100万元。 2003年未弥补的亏损17万元。 延期纳税滞纳金3万元。 2004年应纳所得税计算如下： 解： ①会计利润 （1000＋500＋16＋7-（450＋35＋15＋3＋100）= 920（万） ②公益性、救济性捐赠限额 920×3% = 27.6（万） 实际捐赠超限额72.40万元 （100 - 27.60） ③应纳税所得额 920 –17 –7 +3 +72.4 = 971.4（万） ④应纳所得税 971.4×33% = 320.56（万） * 四、所得税纳税筹划 企业所得税法解读 纳税筹划实务（案例） 一、 企业所得税法解读 （一）企业所得税概述 企业所得税是指国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 是政府参与企业利润分配的重要手段。 1、纳税人 企业所得税的纳税人是在中国境内实行独立经济 核算的企业或者组织。（不包括个人独资企业和合伙企业） 所得税纳税人应具备条件： （1）在银行开设结算帐户； （2）独立建立账簿，编制财务会计报表； （3）独立计算盈亏。 ▲其他所得包括： （1）有偿转让各类财产所得； （2）证券利息所得；（不包括国库券利息） （3）固定资产、包装物租赁所得； （4）特许权使用费所得； （5）股息、红利所得； （6）资产盘盈所得； （7）呆帐收入。 年 应 税 所 得 税 率 3万元（含3万）以下企业 18% 3万元以上至10万元企业 27% 10万元以上企业 33% 3、税率 企业所得税实行比例税率，税率视企业的年应税所得而不同。 （二）应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额×税率 1.应纳税所得额（计税依据、简称应税所得） 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额 = 法定收入总额－税法准予扣除项目金额 ①　　　　　　　② ① 法定收入总额的确定 收入总额包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。 收入的确认原则，可以参照财政部颁布的 《企业会计制度》。 当会计制度与税法有矛盾时，在计税时按税法进行调整。 ◆ 收入总额具体包括如下经常性项目： （1）生产、经营收入 （2）财产转让收入 （3）利息收入 （4）租赁收入 （5）特许权使用费收入 （6）股息收入 （7）其他收入 税法还具体规定了一些不经常发生的业务收入的税务处理规定。 如：流转税的减免和返还、资产评估增值、接受损赠等。 流转税的减免和返还的税务处理： （1）出口退税的增值税，不交纳所得税。 因为增值税是价外税，与企业利润无关，会计处理不计入收入帐户。 借：应收补贴款——增值税退税 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） （2）出口退税的消费税，要缴纳所得税。 因为消费税是价内税，会计处理计入收入帐户。 借：应收出口退税 贷：主营业务成本（主营业务税金及附加）