税收筹划梁第4章消费税筹划电子教案.pptVIP

4.3 消费税税率的筹划 4.3.2 消费税税率的筹划 1.利用子目转换的方法 根据税法规定，设卷烟无差别价格临界点的价格为X，可得： 这就是说，当卷烟调拨价格在70元/条~111.95元/条时，企业将销售价格降至69.99元/条以下，那么消费税税率降低给企业带来的利润增加将会弥补价格降低造成的损失。 同理，我们可计算出啤酒的无差异价格临界点（即啤酒价格高于3000元/吨时的税后利润与啤酒价格等于2999.99元/吨时的税后利润相等的价格）。 4.3 消费税税率的筹划 4.3.2 消费税税率的筹划 1.利用子目转换的方法 设临界点的价格为X（由于其高于3 000元/吨，故适用250元的税率），销售数量为Y，即： 啤酒价格等于2 999.99元/吨时的税前利润为： 4.3 消费税税率的筹划 4.3.2 消费税税率的筹划 1.利用子目转换的方法 令（4—1）式和（4—2）式相等，有： 即啤酒的无差异价临界点价格为3033.56元/吨。 当销售价格等于3033.56元/吨时，两者的税后利润相同。当销售价格大于3033.56元/吨时，纳税人才能获得节税利益。当销售价格超过3000元/吨但小于3033.56元/吨时，纳税人取得的税后利润反而低于销售价格为2999.99元/吨时的税后利润。 4.3 消费税税率的筹划 4.3.2 消费税税率的筹划 2.兼营和成套销售的问题 消费税的兼营行为是指消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。 现行消费税政策规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量；未分别核算不同税率的，从高适用税率。这一规定要求企业在兼营不同税率应税消费品的情况下，一方面要健全财务核算，做到账目清楚并分别核算各种应税消费品的销售情况；另一方面，要选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低消费税税率的目的，从而降低税负。 纳税人应针对消费税税率多档次的特点，根据税法的规定，正确进行必要的合并核算和分开核算，以达到节税目的。 4.3 消费税税率的筹划 4.3.2 消费税税率的筹划 2.兼营和成套销售的问题 为促进产品销售、提高产品档次、增加产品的美观性，很多企业选择将产品搭配成礼品套装成套销售。 现行消费税政策规定，纳税人将应税消费品和非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 企业对于成套销售的收益与税负应全面进行权衡，看有无必要搭配成成套商品，以免造成不必要的税收负担。如果成套销售的收益大于由此增加的税负，可以选择成套销售，否则不能实行此办法。 4.3 消费税税率的筹划 4.3.2 消费税税率的筹划 2.兼营和成套销售的问题 案例4-5 消费税成套销售的税收筹划（1） 某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，同时生产税率为10%的药酒。为了增加销售量，该厂将一瓶白酒(500克)、一瓶药酒(500克)和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。其中，白酒的价格为60元/瓶，药酒的价格为90元/瓶，酒瓶开启器的价格为50元/把，礼品套装的价格为200元/套。当月该厂对外销售粮食白酒10000瓶，总金额600000元，销售药酒6000瓶，总金额540000元，销售套装1000套，总金额200000元。 请计算并比较不同核算方式下的应纳消费税税额? 4.3 消费税税率的筹划 4.3.2 消费税税率的筹划 2.兼营和成套销售的问题 案例解析 （1）三类产品单独核算，则应纳消费税税额为： 　　白酒应纳消费税税额=10000×0.50+600000×20%=125000(元) 　　药酒应纳消费税税额=540000×10%=54000(元) 　　套装酒应纳消费税税额=2000×0.50+200000×20%=41000(元) 　　合计应纳消费税税额=125000+54000+41000=220000(元) （2）三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为： 　　18000×0.50+(600000+540000+200000)×20%=277000(元) 可以看出，将税率不同的产品分开核算后，税款减少：277000-220000=57000(元) （3）如果不将两类酒组成套装酒销售，则套装酒中的各类酒单独计算税额： 　　套装酒中白酒的应纳消费税税额=(0.50+60×20%)×1000=12 500(元) 　　套装酒中药酒的应纳消费税税额=90×1000×10%=9 000(元) 　　套装酒合计应纳消费税税额=12500+9000=21500(元) 由（1）可知： 白酒应纳消费税税额=10000×0.50+600000×20%=125000(元) 　　药酒应纳消费税税额=540000×10%=54000(元