《管理会计》内容指导.pdfVIP

管理会计 又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的， 为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。 管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。我们研究管理会计技术方法的演进， 是以历史和发展的眼光， 审视管理会计各个阶段的变化和发展， 结合考察管理会计研究焦点的演 变及未来管理会计工作的变动趋势，试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。 一、管理会计技术方法的起源：纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用 管理会计的起源可追溯到 19 世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工 厂等企业为了衡量内部生产过程的效率， 在市场交易信息之外， 开始对企业内部特定管理信息提 出要求。 1855 年，新英格兰的利曼（ Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制 度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。 19 世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公司在当 时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必然对成本会计提出了更高的要求， 新颖的会计管理技术方法开始得以发展， 这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制， 具 有很大的推进作用。 铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告， 进行营业统计等。 19 世纪 80 年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公 司等所采用并加以发展。 销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况， 并编报类似 于后来收入中心所用的业绩报告。 而钢铁公司对协调、 控制所需的统计数据进行了发展， 将铁路 业早已采用的会计凭单制度（ Voucher system of accounting ）加以引进，并将成本报表作为控 制工具，如卡耐基（ Andrew Carnegie ）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品 决策、 销售定价等方面。 但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料， 很少注意到间接制造费 和资本成本（如折旧和利息费用等）。 二、成本会计的大发展：科学管理运动创造的契机 科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗（ Frederick Taylor ）等工程师进行了工作分析和时间、 动作研究， 建立起特定单位产出所需的人工和材料的 科学标准， 开创了将间接制造费分配给产品成本的实务。 并形成了费用预算、 标准成本法和差异 分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。 另一方面， 学术界展开了对成本会计概念及其应用的深入研究。 举其要者， 成本帐户被放进 企业复式记账会计体系（ Garcke ＆ fells,1887 ）；损益两平图被用来描述成本随产出的变化； 将所有间接制造费按直接人工成本进行分配的实务受到质疑（ Church,1908 ）；针对间接制造费 的性质及其在管理决策上的考虑， “不同目的，不同成本”的观念出现，可避免和不可避免间接 制造费、沉入成本、增量或差别成本等成本概念的形成； “机会成本”这一名词从经济学中引入 进来； 变动成本和固定成本的相关期间进行区分， 成本性态估计的时间序列和横截面统计分析的 可能性及其相对于判断分析的优劣性得到认识等等， 成本会计信息独立于财务会计系统的重要性 受到强调（ Clark,1923 ）。 总结这一时期的成本会计理论和实务发展情况， 我们还可进一步发现： 当时的成本会计系统 与资本会计系统、