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我国电子商务税收立法问题研究 摘 要：现行税法的不确定性是制约电子商务蓬勃发展的瓶颈，明确 我国电子商务税收立法的目的,确立我国电子商务税收立法的原则， 对于促进电子商务的发展,维护国家税权,都具有十分重要的意义。 关键词：电子商务 税收立法 税法公平原则 税法中性原则 维护国家 税权原则 时至今日，电子商务呈现出全球迅猛发展之势。在推动世界经济全 球化的同时，它所涉及 到的法律问题也已引起了世界各国的广泛关 注。截止 2000 年 8 月，全球已有 30 多个国 家或地区已经或正在制 定有关电子商务方面的法律。虽然我国的电子商务还处于萌芽或起步 阶段，它所涉及到的法律问题还并不十分突出，但是，未雨绸缪，开 展对电子商务法律问题的研究，对于解决我国电子商务发展的“瓶 颈”，促进电子商务在我国的发展有着十分重要的意义。本文限于篇 幅，仅就电子商务税收立法问题作一初步的探讨。 一 与世界发达国家相比，我国的电子商务还处于萌芽或起步阶段。我国 目前使用互联网的人数只有1000 万左右，其中直接从事电子商务的 仅占 15％，即 150 万人，1999 年我国网上购物的交易额为 5500 万元， 仅占社会零售总额的 0.0018 ％，只有20.3 ％的网民参加过网上购物， 并且其中只有 40 ％的人感到满意。这表明我国电子商务发展的现状 还不能令人满意。但是，我国目前互联网上网人数却在以年 40 ％的 速度增加，到 2004 年将达到 4000 万人。根据一般的经验，当上网人 数达到 1500－2000 万人时 ，电子商务将会出现盈利点。因此，网民 人数激增表明我国的电子商务将进入一个飞速发展的时期。电子商务 不仅仅是一种新的销售渠道或新的商业运行模式，而且它是知识经济 运行和发展的最佳模式，代表着未来贸易的发展方向，它将影响一个 国家在未来全球化经济技术竞争中的地位和作用，会对社会经济的发 展产生极为深远的影响。它将成为一种势不可挡的 历史趋势和时代 潮流。在此历史大背景下，规范、引导和保护、鼓励电子商务的发展， 就成 为我国政府的一项重要任务。 根据专家学者们的共同观点，电子商务的发展除了依赖于信息基础设 施的建设和社会的信 息化程度以外，制约电子商务普及和发展的“瓶 颈”主要有三个方面，即缺乏必要的法律环 境、担心政府会对此课 以重税、互联网还存在着可靠性与安全性等方面的不确定性。在这 三 个方面的因素当中，前两个因素都与税法有关。这是因为，就第 一个方面而言，在一定社会 中从事某些商业活动所需要的法律环境， 除了这个社会当时的法制状况外，更重要的是这个 社会对于规范这 些商业活动的法律态度是否积极、法律规范是否健全、法律执行是否 到位。 只有满足了这些条件，这项商业活动才有可能得到法律的保 护，它的经济利益才有可能是可 预测的和有保障的。其中，一方面 由于税法本身是一个社会法律体系的重要组成部分，另一方面由于 税收本身是任何一项商业活动都必须负担的一种费用，因而税法对税 收的规范程 度和执行情况也将直接影响着这项商业活动的最后利 益。因此，对于任何一项商业活动所需 要的法律环境而言，税法都 是其中的一个不可或缺的重要组成部分。对于新兴的电子商务而 言， 更是如此。就第二个方面而言，由于税收是对私人财产的一种强制性 的剥夺，因此为了 不使其过份地剥夺私人财产、伤害私人利益，影 响其投资和扩大再生产的活动，当代世界各 国都对其从法律上做了 严格的规范和限制，这就是著名的税收法定原则。它是现代各国税 法 中的一条最为重要的原则。按照这一原则的要求，各国现行税法 都没有将电子商务这一新兴 的商业贸易方式纳入征税的范围，这就 使得电子商务税收问题处于一种不确定性之中，电子 商务经营者所 担心的政府会对此课以重税，就不是没有道理的。要解决这一问题， 就必须要 首先修改现行税法，或对电子商务的税收问题进行专门的 立法。 综上所述，在制约电子商务发展的前两个因素中，税法都在其中扮演 了一个非常重要的角色 ，税法对电子商务的征税态度如何？是支持 还是抑制？税法对电子商务的征税规则如何？是 公平还是歧视？这 些问题都将影响着电子商务投资者的投资态度和投资力度，影响着电 子商 务经营者的经营热情和经济利益。因此，对电子商务的税收立 法将直接影响和制约电子商 务的发展。在此情况下，我国要进行电 子商务的税收立法工作，就首先必须根据我国电子商 务发展的总体 目标和发展战略,来研究和确立我国电子商务税收立法的根本目的和 基本原则 ，并在此基础上确立我国电子商务税收立法的基本框架， 这