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会计规则制定权：三重解读 作者： 来源： 会计规则制定权是一项合约安排，它随着企业制度的发展经历了 经营者独享会计规则制定权，经营者与政府共享会计规则制定权，政 府享有通用会计规则制定权、经营者享有剩余会计规则制定权三个发 展阶段。笔者试从历史、政治、经济三个角度解读会计规则制定权的 合约安排。 一、会计规则制定权：历史解读 会计规则制定权是一项合约安排。从历史发展的角度看，它是随 企业制度的发展而不断演进的。英国是现代企业制度发展最早的国 家，会计规则制定权合约安排大致经历了四个阶段：1844 年以前， 为经营者独享会计规则制定权；1844～1969 年为经营者与注册会计 师共享会计规则制定权。自由经济思想，通过市场机制安排制定权； 1970～1989 年为政府间接享有（注册会计师职业界直接享有）一般 通用会计规则制定权，经营者享有剩余会计规则制定权；1990 年至 今，为政府直接独享会计规则制定权，经营者享有剩余会计规则制定 权。美国会计规则制定权大致也经历了三个阶段：1906 年以前，为 经营者独享会计规则制定权；1906～1933 年为政府与经营者共享会 计规则制定权；1933 年至今，为政府享有一般通用的会计规则制定 权，经营者享有剩余会计规则制定权。英美在经济上实行私有制，在 思想上奉行自由主义，在会计规则制定权合约安排上自然倾向于市场 机制模式。1929～1932 年经济大危机的发生，说明市场不是万能的， 政府对经济的适当干预是解决市场失灵的有效手段。政府干预主义思 想的确立，为政府取得会计规则制定权奠定了思想基础。正是在这一 思想的指导下，美国国会通过制定《证券交易法》将会计规则制定权 授予证券交易委员会。英国也于 1990 年将会计规则制定权授予政府 会计准则委员会。 我国近代工商业发端于清朝末年，发展于民国时期。在民国时期， 我国工商业大多是由政府投资兴办，政府是公营企业的主要投资者。 因此公营企业会计规则制定权掌握在政府手里。1914 年北洋政府颁 布了《会计法》、《审计法》，对政府预决算及“四政”特别会计事 务做了规范。1935 年 8 月国民政府颁布新的《会计法》，对公有营 业单位的会计核算原则作了基本规定。1939 年 11 月政府为专门规范 公有营业单位的会计工作颁发了《暂行公有营业会计制度之一规定》 和 《公有营业成本会计事务处理通则》。在这一时期私营工商业较少， 政府几乎未介入私营企业会计规则的制定，会计规则制定权是经营者 独享，直到 1948 年国民政府经济部才颁布《商业会计法》，对私营 企业会计进行规范。 新中国成立后，会计规则制定权合约安排是与整个经济体制的变 革相适应的。按经济制度与模式的变革来划分标准，可将我国五十多 年来的发展划分为三个时期：第一个时期是高度集中的计划经济模式 时期（1949～1980）；第二个时期是由高度集中的计划经济模式向社 会主义市场经济模式转化阶段（1980～1992）；第三个时期是社会主 义市场经济模式时期（1993 至今）[1].在第一个时期，国家实行财政 决定财务，财务决定会计的管理体制，对企业财务实行“统收统支， 统负盈亏”，会计是财政的基础。政府为保证财政收入，制定了分所 有制、分行业、分部门的统一会计制度。政府独享会计规则制定权， 始于 1978 年的经济体制改革，以市场为取向，对存量经济计划化， 对增量经济市场化。经济体制改革呈现出以增量为主的渐进式特征。 计划经济向市场经济的转化，必然引起会计规则制定权合约安排的变 革。政府对国有经济存量仍实行分所有制、分行业、分部门的统一会 计制度。对外商投资企业、民营企业、国有改制企业等经济增量，国 家制定统一的会计制度，但在制度中给经营者留有了一定的制度空 间。市场经济、自由主义和减少政府干预思想的确立，为政府下放一 定的会计规则制定权提供了思想基础。1992 年财政部发布的《企业 会计准则—基本准则》，看起来似乎只是会计规则形式的转换，实质 是会计规则制定权合约安排的一次重大变迁，即政府开始转向只享有 通用会计规则制定权，经营者享有剩余会计规则制定权。1993 年我 国开始全面进入建设和完善社会主义市场经济体制时期，与市场经济 相适应的会计规则也进入全面建设阶段，到目前为止已发布 16 项具 体准则，预计到 2005 年底初步建成我国会计准则体系。我国会计在 会计规则内容上与国际会计协调，同时在会计规则制定权合约安排上 也与国际趋同，即政