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关于我国中期财务报告会计准则的若干 问题 (1) [摘要]XX年11月，财政部发布了《企业会计准则——中期 财务报告》 。该项准则的发布，有助于提高上市公司会计信 息质量， 保护投资者利益。 本文介绍了该项准则的制定背景、 理论基础，以及在编制中期财务报告时遇到的一些特殊会计 问题的处理。 [ 关键词 ] 中期财务报告；会计准则；独立观 一、我国中期财务报告会计准则的制定背景 会计信息的得要质量特征之一是其及时性，尤其是在科 学技术日新月异，市场环境变化日趋剧烈的今天，企业对外 披露的财务报告信息的有用性在很大程度上取决于它的及 时性。许多信息即使非常可靠，但是如果在提供时间上相对 滞后，其价值就会受损，所以，以年度为基础对外披露财务 报告往往无法满足会计信息使用者的决策需要，而中期财务 报告正好可以在很大程度上弥补年度财务报告时间间隔过 长的缺陷， 提高会计信息的质量， 保护投资者的利益。 为此， 世界上大多数国家都要求上市公司按照季度或者半年度为 基础对外披露中期财务报告。比如，美国早在 60 年前就要 求其上市公司编报季度财务报告①，澳大利亚、加拿大、墨 西哥、挪威、泰国等国家或者地区也要求上市公司提供季度 财务报告。而法国、德国、英国、比利时、巴西等国家或者 地区则要求上市公司提供半年度的中期财务报告。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 我国要求上市公司提供中期财务报告的时间最早可追 溯到 1991 年，当时，上海证券交易所要求股票在该所上市 交易的 8 家公司（又称“老八股” ）首次对外披露半年度的 中期报告。 1993年5月 6月，国务院分别发布了《股票发行 与交易管理暂行条例》和《公开发行股公司信息披露实施细 则（试行）》，正式要求上市公司必须披露半年度的中期报告， 并应当遵守国家会计制度和证券监管部门的有关规定。随后， 中国证监会发布了《公开发行股票公司信息披露的内容与格 式准则第三号》。XX年4月，中国证监会发出《关于发布的 通知》，开始要求部分上市公司编制季度报告。而自 XX年第该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 一季度起，所有上市公司都必须编制并披露季度报告。对上 市公司披露财务信息的及时性提出了更高要求。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 ①即便如此， 美国证监会主席哈维。 比特（ HarveyL.Pitt ） 在“安然（Enron ）事件”发生后，批评美国以季度为基础 的定期报告制度仍然无法向投资者提供及时的信息，主张建 立一套“现时披露制度” （ asystemofcurrentdisclosure ），该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 以实时地向投资者提供更新的、可靠的重要信息 （ HarveyL.Pitt ，XX）。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 但是，应当看到，中国证监会的信息披露准则或者规则 仅仅涉及到中期报告的披露内容问题，没有涉及相应的确认 与计量。而在实务中，上市公司披露的中期财务报告良莠不 齐，信息质量不容乐观。例如，有些上市公司在编制中期会 计报表进行会计确认和计量时，随意性较大，存在着不计或 者少计坏账准备、存货跌价准备以及其他资产减值准备，不 计或者少计所得税费用、利息费用等情况；有些上市公司中 期报告披露的上半年经营业绩较好，而在其他条件没有较大 变化的情况下，年度报告披露的经营业绩却出现了大幅度滑 坡乃至巨亏损；有些上市公司中期报告所披露的信息过于简 单，掩盖或者忽略了一些重要信息，使投资者很难据以作出 正确的判断和决策等。因此，要求上市公司提供中期财务报 告信息固然重要，但是对上市公司在中期财务报告的编制过 程中应当遵循的会计原则进行规范则显得更为重要。为此， 财政部于 1998 年正式立项，着手研究和制定中期财务报告 会计准则， 1999 年 11 月形成准则征求意见稿，向社会各界 广泛征求意见。XX年11月2日发布中期财务报告会计准则， 并自XX年1月1日起在所有上市公司中施行。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 二、关于我国中期财务报告的理论基础 纵观世界各国的中期财务报告会计准则，对于编制中期 财务报告的理论基础，主要形成了两种观点：一种是独立观 ( DiscreteView )，一种是一体现( IntegralView )。其中， 持独立观者以国际会计准则理事会和英国、加拿大、澳大利 亚等国家或者地区为代表，而持一体观者主要以美国为代表。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 所谓独立观，是将每一中期视为一个独立的会计期间， 其基本特点是：中期财务报告中所采用的会计政策和确认与 计量原则与年度财务报告相一致，其中所应用的会计估计、 成本分配和应计项目的处理等也与年度财务报告相