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预算管理中的差异分析 高峻 （二滩水电开发有限责任公司财务管理部，四川 成都 610051 ） 摘要： 预算管理不仅是作为成本控制、 业绩目标的保证手段， 也是企业及时发现 生产、经营管理中的问题以及企业外部环境变化的重要手段。 其中， 预算差异分 析起了重要作用， 预算差异分析不仅是发现问题的工具， 同时也为如何防止问题 产生、减少甚至杜绝相关损失提供了方向和思路。 通过划分计划性差异、 经营差 异，并对经营性差异进行因素分析， 使企业摆脱了原来单纯的预算指标考核， 使 企业的预算管理从指标管理向效益管理迈进。 关键词： 预算管理 差异分析 计划性差异 经营性差异 因素分析 差异调查 前 言 预算管理是一种企业管理机制，是指在企业管理中，对与企业 的存续相关的投资活动、 经营活动和财务活动的未来情况进行预算和 控制的管理行为及其制度安排。它具有机制性、战略性、 全员性等一 系列其他管理手段无法替代的作用特征。 其强调全面预算管理在公司 内部的资源配置功能，并提出 “整合四流 ”，即业务流、资金流、信息 流和人力资源流。 预算管理能协同各种业务活动和管理方案， 使企业 内部各部门、各环节均能统筹规划， 协调行动，需要有效地聚集各项 经济资源， 包括人力、 物力、财力、信息等， 使之形成一种强有力的、 有序的集合。在现代企业中， 预算管理提到了前所未有的高度， 在当 前全球金融危机的影响下， 各企业均力求减少成本， 以渡过全球经济 的寒冬。然而， 我国许多企业的预算管理往往理论提的很高，制度制 定很多，也年复一年地重复着制定、 执行、考核的过程， 但却越来越 陷入例行公事， 对真正提高管理质量却作用甚微的尴尬境地。 笔者认 1 为，出现这种状况，除了企业管理者对预算管理的认识外，还与许多 企业在管理中忽视了预算评价中的差异分析。 预算的执行与期初制定 的预算总会因为各种各样的原因出现差异， 对这些差异进行分析后才 能评价预算执行的优劣，如果简单采取指标完成情况的方式加以考 核，这种只求结果， 不管过程的管理， 势必给企业管理带来负面影响。 本文拟以工业企业为例就差异的起因、 差异分析的作用和差异分析方 法进行论述。 一、 差异的起因 正如前言中所说，预算执行的过程中总会产生差异， 没有差异的 预算执行情况倒是值得怀疑和审视。 首先， 由于制定预算时信息的有 限性，很可能产生一个与未来实际情况出入较大的预算， 更可能是预 算制定者对未来趋势的预测不足 , 如：材料价格、人力成本、市场竞 争程度等，而导致一