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借鉴国际经验 建立和完善我国生态税收体系 作者：田志华 【摘要】本文在简要分析了生态税收体系内涵、发达国家生态税收实 践经验的基础上，指出了我国生态税收建设存在的问题，并结合我国 国情，提出在建立适应我国“资源节约型社会”要求的新型税收体系 的过程中，应将节约使用资源与环境保护统一协调起来, 将新税种的 开征与现有税种的完善结合起来, 形成以资源税和污染税为主体、其 他税种相配合的生态税收体系。 【关键词】生态税收体系国际经验 税制改革 近 20 多年来，我国经济获得了前所未有的持续的高速增长，但是， 由于资源开发的迅速扩大和能源消耗的迅猛增长，一些地区环境污染 和生态恶化相当严重，主要污染物排放量超过环境承载能力，水、土 地、土壤等污染严重，固体废物、汽车尾气、持久性有机物等污染增 加。仅西部地区每年因生态环境破坏造成的直接经济损失达 1500 亿 元，占当地同期国内生产总值的 13％[①] 。这说明，我们的经济增长 是以生态环境成本为代价的。当生态环境成本用尽以后，继续按照原 来的经济增长模式发展经济，将会牺牲人类的健康，使经济增长与我 们的生活目标相背离。人类要继续发展，必须转换经济增长方式，用 新的模式发展经济。党的十六届三中全会提出：应坚持以人为本，树 立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展。如 何贯彻科学发展观，结合国情,借鉴国外经验,建立和完善我国生态税 收体系, 已经刻不容缓。 一、生态税收体系内涵 生态税收体系是一个由多个税种构成的体系，是国家为实现特定的 生态环境目标,筹集生态环保资金,并调节纳税人相应行为而开征的有 关税收的总称。它不仅包括对形成污染或可能形成污染的产品或直接 对污染物征税，而且对形成污染的初始源头，资源的开采和使用征税。 资源的开采和利用到有可能产生污染的整个循环过程如可表示为： “资源开采→原材料的投入使用→生产过程→产出品→消费者行为 →处置”。在这个过程中，可以根据不同的情况选择不同的环节和不 同的行为或产品征收生态税。 第一阶段即资源开采阶段，主要是通过对资源开采本身或资源开采 的行为征收资源税来提高资源的价格或开采成本，从而为资源的可持 续利用提供条件，也为污染的产生在源头进行控制。这个阶段的资源 开采具有广泛的含义，可以指一切资源( 包括矿产、水、森林、土地 等可再生和不可再生资源) 的开采活动。 第二阶段是生产企业或个体经营者对原料或燃料的投入使用的过 程。原材料的使用有时与污染的联系是很直接和明确的，通过对原材 料的投入征收生态税，能够促使原材料使用的节约，减少污染的可能 性，减缓对资源的开采速度。因此对原材料的投入使用征税比对污染 排放征税更有效率。 第三阶段是对生产和生产过程的征税。在生产过程中，由于投入不 同的原材料，使用不同的生产方法，生产不同的产品会有不同的污染 效果，此时对污染的排放征税即为生产过程的生态税。 第四阶段是对引起或可能引起污染的产出品征税。由于征收了生态 税，产品的单位成本会相应地增加，使生产者的边际收益（MR ）低 于边际成本（MC ），最终减少这部分污染性产品的生产量。 第五阶段是对消费者消费行为的征税。如当消费者购买了汽车以后 每年要缴纳车船使用税，这就是对其消费汽车的行为所征的税。目的 是为了促使消费者改变消费习惯，减少对这些产品的消费。 第六阶段是对消费品、废旧物品等处置的征税。例如对玻璃容器的 使用对电池及一次性饭盒的消费最终形成的废渣，对垃圾的处理等都 涉及处置。对不同的处置方式应有不同的生态税处理方式。 总之，生态税收是一个完整的税系。生态税收的设计应分别不同的 情况，根据短期、中期和长期目标选择不同的生态税种，在此基础上 再确定不同税种的税基和税率。 二、发达国家的生态税收实践 面对日益严重的资源破坏和环境污染，一些发达国家逐步认识到经济 发展应遵循生态经济观念，经济增长应考虑环境成本。为此，西方发 达国家特别是 OECD 各成员国纷纷实行生态税收。 （一）OECD 国家的生态税制 OECD 国家的生态税收主要包括以下几种类型： 1 、能源税收。能源税收涉及到对能源的开采（生产）、使用、排 放等诸环节征税。丹麦是世界上最早对能源进行征税的国家之一。对 能源产品除征收消费税、二氧化碳税、二氧化硫税外，还要缴纳增值 税，而且对含铅汽油和无铅汽油实行差别税率。因此，实施差别税率， 多重税种，逐年提高各种能源税的税率是丹麦能源税收的一大特点。 美国的燃油消费税属于比较典型的专