公司股权转让涉及税收问题.pdfVIP

股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公 司股东的民事法律行为。股权转让是股东行使股权经常而普遍的方 式，我国《公司法》规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者 部分出资。股权自由转让制度，是现代公司制度最为成功的表现之一。 近年来，随着我国市场经济体制的建立，国有企业改革及公司法的实 施，股权转让成为企业募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重 要形式。股权转让行为越来越普遍，形式也日益复杂。本文从税收角 度探索股权转让过程中涉税问题。 一、股权转让中法律关系人及股权转让流程 正确判断股权转让中相关人的法律关系，了解股权转让流程，可 以清晰纳税主体及纳税义务发生时间。 （一）转让股东与公司其他股东之间的法律关系，涉及其他股东 是否同意转让和是否行使优先购买权——解决转让的限制，即转让解 禁或转让条件； （二）转让股东与受让人之间的法律关系，涉及签订股权转让合 同以及履行，表现为受让人支付价金，出让人交付出资证明（股票）、 确认股权已交付、请求公司予以股权过户登记声明等； （三）受让人与转让股东、公司之间的法律关系，请求公司办理 股东名册变更登记——公司承认新股东、注销原股东；转让人有协助 过户义务，公司有法定过户登记义务； （四）由公司向公司登记机关办理公司登记变更事项——公司法 定义务，向社会公示。 可见，股权转让中所涉及的纳税利害关系人有转让股东，其他股 东、受让人、公司、和不特定第三人。 二、股权转让中涉及税收分类 （一）营业税 《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149 号）第八、 九条对此作出了明确规定： “以不动产（无形资产）投资入股，参与 接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转 让该项股权，应按本税目征税”。2002 年 12 月《财政部、国家税务 总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191 号）对 这种行为征税办法重新作出规定，自 2003 年 1 月 1 日起，对以无形 资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风 险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。《营业税税目 注释（试行稿）》（国税发[1993]149 号）第八、九条中与新规定内 容不符的予以废止。 （二）企业所得税 企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业 所得税。 1、企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算 处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。国税函[2004]390 号规定：企业在一般的股权买卖中，应按《国家税务总局关于企业股 权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118 号）有关规 定执行；股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公 积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。 2 、国税发[2000]118 号规定：企业股权投资转让所得应并入企业 的应纳税所得，依法缴纳企业所得税；投资企业取得股息性质的投资 收益，凡投资企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税 率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投 资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额， 依法补缴企业所得税。根据以上规定，投资企业可以利用其在被投资 企业的影响先由被投资企业进行利润分配然后转让股权，以达到减轻 所得税费用、提高税后净收益的目的。 3、国税函[2004]390 号关于股权转让所得税补充规定：一、企业 在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税务总局 关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118 号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或 累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得； 二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股 95 ％以上的企业时， 应按《国家税务总局关于印发 （企业改组改制中若干所得税业务问题 的暂行规定）的通知》（国税发[1998]97 号）的有关规定执行。投资 方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资 方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动， 在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性 质的所得；三、按照《国家税务总局关于执行（企业会计制度）需要 明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45 号）第三条规定， 企业已提取减