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建筑工程挂靠经营的税收征管问题及对策 2009-09-23 16:46　来源：黎武健 　　随着近几年建筑行业的迅猛发展，建筑业已成为我区最重要的税源之一，然 而，由于建筑市场各方主体行为的不规范，出现了如挂靠、转包、违法分包等违 法违规问题，对这些问题目前税务机关还缺乏对其有效的税源管理手段。本文就 从税收角度探讨建筑工程挂靠经营的税收征管问题并提出建议。 　　一、建筑工程挂靠经营的概念、表现形式及会计核算方式 　　所谓建筑工程挂靠经营，是指无资质证书的单位、个人或低资质等级的单位 以盈利为目的，通过各种途径或方式利用有资质证书或高资质等级的单位名义承 接工程任务并向其缴纳一定管理费用的违法违规行为。 　　（一）挂靠的双方当事人。一方是被挂靠人，它是出借公司名义的建筑施工 企业，一般都办有税务登记证，以查帐征收方式缴纳企业所得税；另一方则是挂 靠人，主要有两种：一种是低资质等级的施工企业，这类企业一般都办理了工商 执照和税务登记；另一种是不具备施工资质或施工资质等级较低的个体建筑户、 个人合伙组织、无证施工队等，一般不办理工商执照，不办理税务登记，这一种 因流动性较大，使税务部门难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税 款征收和监管，带来一定的难度。 　　（二）挂靠经营的表现形式。 　　在调查中，我们发现挂靠经营的存在着以下几种表现形式 　　1、名为联营承包，实为挂靠经营 　　此形式主要表现为，达到相应资质等级要求的建筑施工企业在工程项目中标 后，与建设单位（发包方）签订“建设工程施工合同”，随后又与无资质或资质 等级较低的单位或个人签订”工程项目联营承包合同书。而中标的建筑施工企业 退出建筑工程承包合同关系，约定收取一定的“管理费”之后，也不进行实际施 工，也不实施管理，或者所谓“管理”也仅仅停留在形式上，不承担技术、质量 和经济责，由联营的另一方承建工程。 　　2、名为投资开发，实为挂靠经营 　　此形式主要表现为，开发商个人为了不失去建筑工程中的利润，增大更多的 利润空间，寻找一家有资质的建筑单位作为挂靠单位，自己既是发包方又是承包 方，由自己任工程项目负责人，自己聘任工程技术人员和其他管理人员，只向挂 名的承包单位交纳少量的“管理费”。工程完工后，开发商将建筑物处置后，便 溜之大吉。 　　3、名为内部承包，实为挂靠经营 　　此形式在建筑领域表现最多，主要指挂靠人与中标的被挂靠人签订内部承包 合同，由被挂靠人将挂靠人编成内部的一个项目部或施工队，由挂靠人包工包料， 商定交纳一定的“管理费”，赚取的利润由挂靠人获得，并以此来规避法律，逃 避建设行政主管部门的处罚。 　　4、名为分包工程，实为挂靠经营 　　此形式主要表现为，中标的被挂靠人与挂靠人签订工程分包合同，并在该合 同中约定，由挂靠人分包工程中的基础、主体、水、暖、电、卫、门窗制做以及 屋面防水等所有分项，表面上看是肢解了整个工程，实际上还是挂靠人在管理整 个工程，掌握和分配使用工程进度拨付款，技术质量及债权、债务等经济责任由 挂靠人来承担，被挂靠人还要收取一定的“管理费”，此类表现形式在建筑领域 也表现甚多。 　　从以上四种表现形式，我们可以发现这些建筑施工企业与挂靠方无论签订什 么形式的协议（合同），内容大致都是：挂靠方以被挂靠方的名义进行施工，挂 靠方包工包料包安全包质量包工程项目所发生的一切费用；被挂靠方收取建设单 位的工程款后，扣除一定比例的管理费和税金，其余支付给挂靠方，用以购买材 料和工资费用支出。 　　（三）挂靠经营的会计核算方式。在挂靠经营方式下，建筑公司的会计核算 一般采取“倒扒”方式，即以开具建安发票的金额作为工程结算收入，以工程结 算收入扣除收取的管理费和公司日常管理支出后的余额作为工程结算成本。这种 核算方式，以被挂靠方自营工程的形式进行会计核算，致使挂靠工程利润大量向 挂靠人聚集，项目利润转换成工程成本。有的建筑公司的会计核算更为简单，工 程资金不在建筑公司账上反映，也不进行工程结算收入及工程结算成本、营业税 金的核算，建筑公司账上只直接反映工程管理费收入。这些都给税收管理带来了 困难。 　　二、建筑工程挂靠经营存在的税收问题 　　建筑工程挂靠经营因其项目生产周期长、作业地域流动性强、施工企业多而 杂且良莠不齐，内部管理规范程度不一等特点，主要存在以下几个方面的税收问 题： 　　（一）建筑工程挂靠经营的特殊运作影响税收监控。 　　建筑企业向这些不具备施工资质或施工资质等级较低的私营经济建筑企业、 个体建筑户、无证包工队收取一定数额的“管理费”后