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浅析新会计准则对银行业的影响及对策
摘要:2006 年 2 月 15 日,财政部发布了《企业会计准则第22 号-金融工具计量和确认》。
与现行的《金融企业会计制度》比较,新会计准则在资产、负债、权益项目的定义、分类、
确认和计量等方面存在较多差异。新准则不仅给银行的会计核算带来重大变化,还将对商业
银行的风险控制、信息披露、信息系统乃至公司治理产生深远的影响。 本文以新会计准
则的主要变化为切入点,首先介绍了新会计准则出台的国际背景和我国金融企业会计准则体
系演变过程,对新金融工具会计准则对我国商业银行的影响和挑战进行分析,并提出相关对
策,以期对我国银行会计标准顺利过渡的实践有所裨益。
关键词:金融工具;公允价值;会计准则;商业银行
2006 年 2 月 15 日,我国财政部正式发布了由 1 项会计基本准则和 38 项具体会计准则
组成的一整套新会计准则体系,规定自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行,鼓励其
他企业执行。对于银行业来讲,这次会计制度改革的深度和宽度远远超过 1992 年的“两则”、
“两制”,向商业银行会计标准的国际化迈出了重要的步伐,对我国银行业的经济管理将产
生深远影响。当前,我国金融企业在会计国际化进程中,面临着诸多的挑战,我们既要积极
主动地适应、融合、接轨 “国际惯例”,又不能不顾自身实际一味盲从,而是要认真研究、
采取妥当的应对之策。
1 新会计准则的出台背景
1.1 国际背景巴塞尔银行监管委员会《有效银行监管核心原则(征求意见稿)》原则
22——会计处理和披露指出:“银行要根据国际通用的会计政策和实践保持完备的记录,并
定期公布公允反映银行财务状况和盈利水平的信息” [1].2005 年 8-9 月,中国财政部先后
发布了《金融工具确认和计量暂行规定(试行)》、《金融工具确认和计量准则》、《金融资产
转移准则》、《套期保值准则》、《金融工具列报和披露准则》(公开征求意见稿)。《金融工具
确认和计量暂行规定(试行)》和金融会计四项准则征求意见稿的发布,为国内商业银行积
极遵循将于 2006 年底在成员国开始实施的《巴塞尔新资本协议》奠定了准备。与此同时,
其对国内银行业机构的影响也是全方位的。商业银行必须积极遵循金融工具会计准则,构筑
银行风险管理战略。
1.2 我国金融企业会计准则体系演变进程
交易和贸易的经常化、跨国公司的不断发展和规模的不断扩大使得市场、消费、生产、
投资国际化,进而不可避免地导致资本和金融的国际化,这又使得世界性的会计标准化成为
历史的必然。会计国际化的基本特征是趋同化,在趋同化的过程中,必然地要经历比较、借
鉴、协调到标准化进而进一步趋同的几个过程[2].
我国 1992 年《企业会计准则》、《企业财务通则》发布所掀起的会计改革,在会计确认、
计量、记录、报告等相关方面实现了与国际接轨,但中国会计标准与国际准则存在较多差异,
并且形式上也是以会计制度为主,而不是国际上通用的会计准则形式。在新的金融企业会计
准则体系建立以前,中国银行业的会计业务遵循着三种不同的会计规范:《金融企业会计制
度》(1993 年版)、《金融企业会计制度》(2001 年版)以及国际财务报告准则。1993 年-2000
年,商业银行会计业务主要遵循 1993 年的《金融企业会计制度》;2001 年-2003 年,2001
版《金融企业会计制度》在上市股份制商业银行开始采用;2004 年,财务重组之后的中行
和建行也采用了 2001 版《金融企业会计制度》,股份制商业银行中,除中信、光大、广发行
外,其他行都采用了 2001 年《金融企业会计制度》。从 2005 年起,我国商业银行全面采用 2001
年《金融企业会计制度》。并且,已经上市的五家银行,还需要根据证监会要求,按照国际
会计准则进行调整;同时,在海外上市或准备上市的商业银行,已经全面采用国际财务报告
准则编制年报[3].
2 银行业相关会计准则主要变化
在旧会计准则下,银行会计政策有很多缺陷,其主要缺陷有:银行业金融机构备抵科目
设置较少,可能导致虚增资产,影响投资者和监管部门对其资产质量状况的准确判断;银行
业金融机构未及时如实预计或有事项损失,可能虚增利润,影响投资者和监管部门对其盈利
能力的判断;银行业金融机构不编制反映重大事项的会计报表附注,影响中小投资者和监管
部门对其未来发展趋势的判断。
针对这些缺陷,新颁布的会计准则做了合理的调整。新准则在金融工具的确认、计量、
披露等方面的变革具有深远意义
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