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纳税人问题初论 纳税人作为税收法律制度的构成要素之一，它的存在和发展对于税收 法律关系的建立和税收法律制度的运行都具有极其重要的意义。但在 我国，由于相关法律制度及其运行过程中所存在的问题，导致纳税人 合法权益受到侵害的事件层出不穷，从而对纳税人及国家都造成了极 大的损害。有鉴于此，笔者试图在对“纳税人问题”的概念进行理论 界定的基础上，通过研究纳税人问题产生的成因及其危害，试图探索 解决纳税人问题的基本思路。 “纳税人问题”的概念界定 一般而言，纳税人作为税务行政管理的相对人和纳税义务的具体 承担者，在税收征纳关系中处于税务机关的管理和监督之下，按照税 法的规定和税务机关的要求具体履行纳税义务。故在传统税法学理论 中，纳税人总是被置于义务人的地位，称其为“纳税义务人”，并认 为在税收法律关系中与税务机关处于一种不平等的地位。正是由于传 统税法学对纳税人的这种错误定位导致一些税务行政机构在税收征 管活动中漠视或践踏纳税人合法权益的事件屡有发生。鉴于此类问题 在现实中不仅面广量大，而且对于纳税人和国家都造成了严重的影 响，故笔者认为对此问题有必要进行专门的研究。同时，为了更好地 归并和提炼此类问题，笔者仿效消费者权益保护法中的“消费者问题” 的概念而将此类问题命名为“纳税人问题”，并在百度（baldu ）、 酷狗（goog]e ）和中国学术期刊网上进行了文献检索，发现国内外学 术界目前还没有人提出作为具有特定含义的“纳税人问题”的概念。 笔者认为，“纳税人问题”作为一个严肃的学术问题，它的含义 是指纳税人在税收征纳活动过程中其合法权益受到侵害的问题。它在 内涵上包括了以下几个方面的内容：第一，纳税人问题指的是纳税人 的权益受到侵害的问题。这种权利的主体只包括狭义的纳税人及代扣 代缴人等，而不包括其他的对象，更不包括征税人。第二，纳税人受 到侵害的权利必须是纳税人根据法律法规的规定所享有的合法权益， 而不包括不法权益。同时，这些权利既以是纳税人根据税法的规定所 享有的各项权利，亦包括纳税人根据其他法律法规的规定所享有的各 项权利。第三，侵害的方式必须是在税收征纳活动过程中或为了征税 的目的，而不是在其他的时间地点或是因为其他的目的。第四，加害 方必须是代表国家进行征税活动的国家税务机关或负有征税义务的 其他合法性组织，而不包括其他的组织。第五，加害方的行为必须具 有违法性。 “纳税人问题”的概念从外延来讲主要包括以下几个方面：第一， 额外的税收损失。额外税收损失是指由于征税人的计算错误或适用法 律不当致使纳税人承担超过了税法规定额度的税款而导致的纳税人 经济上的额外损失。第二，税收欺诈。税收欺诈是指征税人故意编造、 利用虚假的税收法律法规或其他虚假的征税依据或征税信息欺诈纳 税人，致使其权益受到损害的情况。第三，服务短缺。服务短缺是指 征税人在税收征管活动过程中不提供或所提供的诸如纳税辅导、税收 咨询等服务不完全或不真实等所导致纳税人权益受到侵害的问题。第 四，暴力征税所导致的纳税人人身伤害或财产损失。暴力征税是指征 税人超出法律所规定的限度运用武力或其他的暴力手段强行征税而 导致纳税人的财产、人身等受到伤害的情况。 纳税人问题的成因及危害 纳税人问题作为目前各国普遍面临的一个重大问题，其产生除了 具有社会、经济、政治等方面的原因外，就税收征纳活动本身而言， 主要是由以下几个方面的原因造成的。 首先，征税人追求税收收入最大化的工作目标是导致纳税人问题 产生的根本原因。一般认为，税收是国家财政收入的主要来源和国家 对市场经济进行宏观调控的重要手段。而在当今世界，由于国家职能 的多元化和国家向社会所提供的公共物品膨胀化，国家对税收的依赖 性越来越强，导致许多国家已经成为名符其实的“税收国家”。在此 情况下，国家对税收强烈的需求与渴望就成为国家征税的内在动力， 导致国家要想方设法通过征税来获取更多的财政收入。由此，税务原 则上作为政府的职能部门，就必须秉承国家的意志，在税收征管活动 中，必须要根据税收法律法规的规定，做到“应收尽收”，尽可能多 地为国家筹集税收收入。一旦出现税收法律法规的规定不相一致或对 于现有的税收法律法规的不同理解时，税务机关一般都会自觉或不自 觉地采取对自己有利的解释。甚至有的税务机关及其工作人员在税收 征管过程中，会编造虚假的税收法律法规或其他的征税依据以增加其 税收收入，从而导致纳税人的利益受到侵害。 其次，纳税人与征税人在税收征纳关系中的地位不平等是导致纳 税人问