《税收筹划》第九章 国际税收筹划.pdf

《税收筹划》 2004年四川省精品课程 第九章 国际税收筹划 第一节国际税收筹划的限制因素 第二节国际税收筹划的思路与方法 第三节跨国公司组织形式的税收筹划 第四节 跨国公司经营活动中的税收筹划 第一节 国际税收筹划的限制因素 9 • 本章要点：国际税收筹划是伴随着经济国际化 的加强而发展的。通过本章学习，需要了解国 际税收筹划产生的原因，掌握国际税收筹划的 基本思路和方法，并能够具体运用跨国公司的 组织形式筹划和生产经营筹划等多种途径为企 业纳税服务。 第一节国际税收筹划的限制因素 第一节 国际税收筹划的限制因素 第一节 国际税收筹划的限制因素 国际税收筹划是指跨国纳税人在各国既定的税法和税制体系许 可范围内,在从事跨国经营活动中,通过对其跨国经营活动进行事 先的筹划和安排,使其在全球经营中的总税收负担降到最低程度, 从而实现整体税后收益最大化的行为。国际税收筹划是国内税 收筹划在国际范围内的延伸和发展,两者的动机和最终达到的目 的基本一致。国际税收筹划产生的客观原因是国家间的税制差 异,涉及两个或两个以上的国家,其所得来源、渠道、种类、数目 等都比较复杂,所以,跨国纳税人必须对错综复杂的税务环境制定 不同的税收方案,其着眼点要追求全球范围内整体税负的最小化, 因此国际税收筹划比国内税收筹划更复杂、更具普遍性。 由于国际税收筹划得以产生的客观条件主要是各国之间税制的 差异、国际低税地的存在以及国际税收协定的缔结。因此，国 际税收筹划主要受以下因素的影响。 第一节国际税收筹划的限制因素 • 一、不同国家税制结构的差异 • 由于各国政治经济体制、经济发展水平、经济发展模 式等不尽相同，使得各国税制结构模式存在较大差 异，这就为跨国纳税人在纳税优化选择上提供了可能。 从大的方面看，当今世界各国存在着三种不同的税制 模式。 • 第一种，以直接税为主体，这种结构以经济发达国家 为多。 • 第二种，以间接税为主体，即以商品及劳务税为主体。 由于受社会生产力发展水平的制约，发展中国间接税 所占比重大都比较高。 第一节国际税收筹划的限制因素 • 第三种，实行低税模式，其中一些国家和地区被人们 称为避税港（Tax heaven ）。现在世界上被看作是比较 典型的避税港的国家和地区有百慕大、巴哈马、瑙鲁、 开曼群岛、马恩岛、列支敦士登、香港、澳门等几十 个。另外，实行各种优惠税收政策的经济特区有500多 个。 • 由于避税港通常对股息收入和资本利得不征或只征很 少的税收，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想 场所。例如，跨国纳税人通过把持股公司设立在避税 港，可以获得股息收入的“节税”利益，并且在集团公 司兼并、合营和解散中处理有关股份时，持股公司还 可以取得免征资本利得税的好处。因此，一个住所在 高税负国的纳税人（包括公司、合伙企业和个人 等），往往可以通过把住所迁往避税港，用成为避税 港居民或居民公司（合伙企业）的方式来减轻税收负 担。 第一节国际税收筹划的限制因素 • 除了税制结构差别外，各国在税收法规、政策方面的 差异也到处可见。例如从各国政府实行的税收优惠政 策来看，发达国家同发展中国家之间就有一定差异。 一般说来，发达国家税收优惠的重点主要针对高新技 术开发、能源节约、环境保护方面。而发展中国家的 税收优惠往往不如发达国家那么集中，税收鼓励的范 围相对广泛得多，为了引进外资和先进技术、以及促 进出口，经常对某一地区或某些行业给予普遍税收优 惠。 第一节国际税收筹划的限制因素 • 在税收优惠采用的形式和方法上，发达国家较多采取 与投入相关的间接性税收激励措施，如加速折旧、再 投资抵免等。而发展中国家则经常采用减税期和免税 期的直接税收优惠政策。 • 不同国家在税制结构模式和税收政策制度方面的差 异，决定了国际税收筹划在特定的空间、范围和时期 必然是具体、细致和复杂的。 第一节国际税收筹划的限制因素 • 二、不同国家税