会计学全套课件—第六章-投资.ppt

（1）非同一控制下企业合并的基本含义 M集团公司 C子公司 购买方 ?参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 被购买方 N集团公司 D公司 E子公司 F子公司 合并 （2）初始投资成本的确认 ?应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。 ?合并中付出的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额根据具体情况分别处理（见下页）。 ?实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。 （3）账户设置 长期股权投资 ——成 本 初始投资成本 处置时的 ◆支付的现金 成本等 等全部支出 ◆非现金资产 的公允价值 与其账面价 值差额 银行存款 ××× ××× 原材料 ××× ××× 投出的为库存商品等存货 固定(无形)资产 ××× ××× 长期股权投资 ××× ××× 主营业务收入（成本） ××× ××× 营业外收入 ××× 营业外支出 ××× 投资收益 ××× ××× 投出的为另一项长期投资 公允价值高于账面价值之差 投出的为固定或无形资产 公允价值低于账面价值之差 公允价值高于账面价值之差 投出的为另一项长期投资 公允价值低于账面价值之差 公允价值高于账面价值之差 公允价值低于账面价值之差 （4）核算举例 例6-16：华联购并非同一控制的D公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D公司70%的股权。华联公司投出银行存款2600万元，投出无形资产的账面价值为1500万元，公允价值为1200万元，实际取得对D公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用20万元。 合并成本(全部支出) 2600+1200+20=3820（万元） 资产减值损失(无形资产) 1500-1200=300（万元） 借：长期股权投资—D公司—成本 38 200 000 营业外支出 3 000 000 贷：无形资产 15 000 000 银行存款 26 200 000 （二）其他方式取得的长期股权投资 ?企业以支付现金、非现金资产（以发行权益性证券取得，投资者投入，通过非货币性资产交换取得，通过债务重组取得）等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。 ?以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。 P113 例6-17 长期股权投资取得的核算图 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 其他方式取得 初始投资成本 合并日合并方取得被合并方所有者权益账面价值的份额 合并成本（合并方为取得控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用） 实际支付的价款、非现金资产等的公允价值（包括直接相关的费用、税金及其他必要支出 ） 特殊项目 处理 初始投资成本与合并对价（账面价值）之间的差额，调整资本公积(增或减)，其不足冲减的，调整留存收益 非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业收入（或成本）、营业外收入（或支出）和投资收益等账户 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出 ） 各项直接相关费用计入当期损益（管理费用） 实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应以应收项目单独入账 实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算 三、长期股权投资的后续计量 （一）长期股权投资核算的成本法 （二）长期股权投资核算的权益法 企业对取得的长期股权投资在持有期间成本变化、获取的收益等的确认 （一）长期股权投资核算的成本法 1.成本法的含义及适用范围 2.账户设置 3.核算举例 1.成本法的含义及适用范围 ?成本法：指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。 ?适用范围：投资方对被投资方能够实施控制,以及对被投资方不具有共同控制或重大影响，该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 利息收入确认及溢价摊销表（P106） 计息日期 1 应计利息 2 实际利率 3 利息收入 4 摊销溢价 5 摊余成本 6 债 券 持有期间 按票面利率 计算求得 经