税务会计二版 2 2.ppt

第二节 增值税的计算与申报 本节主要内容 1 、增值税的计算 （ 1 ）一般纳税人应纳增值税的计算 （ 2 ）小规模纳税人应纳增值税的计算 （ 3 ）进口货物应纳增值税的计算 2 、增值税的申报 （ 1 ）纳税义务的发生时间 （ 2 ）纳税期限及纳税地点 （ 3 ）纳税申报表的编制 一、一般纳税人应纳增值税的计算 原理 税款抵扣，即： 当期应纳税额 = 销售额×税率－本期购进中已纳税额 = 当期销项税额 — 当期进项税额 实行税款抵扣时，对于应当扣除的税款，以购货发票 所列已纳税款为依据。当期销项税额不足抵扣时，其 不足部分可以结转下期继续抵扣。 1 、销项税额的计算 销项税额 是指纳税人 销售货物或者 提供应税劳务， 按照销售额或者 应税劳务收入和 规定的税率计算 并向购买方收取 的增值税税额 销项税额 = 销售额×税率 （ 1 ）一般销售方式下销售额的确定 销售额是 指纳税人 销售货物 或提供应 税劳务向 购买方收 取的全部 价款和价 外费用 价外 费用 价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金（延期付款利息）、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输 装卸费、代收款项、代垫款项及其他 各种性质的价外收费。 税务处理 价外费用无论其会计制度如何核算， 均应并入销售额计征增值税 下列价外收 费不计入销 售额计税 ①向购买方收取的销项税额。②受 托加工应征消费税的消费品所代收 代缴的消费税。③同时符合以下条 件的代垫运费：承运者的运费发票 开具给购货方；纳税人将该项发票 交给购货方。 含税 销售 额换 算为 不含 税销 售额 公式 不含税销售额 = 含税销售额÷（ 1+ 增值税税率） 价外费用一律视为含税 收入 （ 2 ）特殊行为销售额的确定 ①视同销售行为销售额的确定。 对视同销售而无销售额的，应按下列顺序确定其销售额： 第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 第三，按组成计税价格确定。 组成计税价格公式 组成计税价格 = 成本 + 利润或 = 成本×（ 1+ 成本利润率） 成计税价格 = 成本 + 利润 + 消费税 或 = 成本×（ 1+ 成本利润率）÷（ 1 －消费税税率） 纳税人所售货物或提供应税劳务价格明显偏低而无正当理由 时也按上述规定执行。 ②包装物押金的处理 。 税法一般规 定 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金， 单独记账核算，时间在一年以内又未逾期的，不并 入销售额征收增值税；但对因逾期未收回包装物不 再退还的押金，换算成不含税收入并入销售额，按 所包装货物的适用税率计算销项税额。 酒类产品的特殊 规定 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包 装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均 应并入当期销售额征收增值税。销售啤酒、黄酒所 收取的押金，按上述包装物押金的一般规定处理。 （ 3 ）特殊销售方式下销售额的确定 ①折扣销售。即商业折扣 税务处理 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣 后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发 票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除 折扣额。 几点注意事项 A 、仅限于价格折扣 , 若为实物折扣，该实物折扣应按增 值税条例中视同销售货物中的赠送他人项目处理。 B 、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣）， 销售折扣一律不得从销售额中减除。 C 、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中 扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。 除金银首饰外，其他货物的以旧换新销售应按新货物 的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购 价格。 即纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或 分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。 税法规定，还本销售的销售额就是该货物的销售价格， 不得从销售额中减除还本支出。 以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物 核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算 购货额并计算进项税额 。 ②以旧换新 ③还本销售 ④以物易物 2 、进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务所 支付或者负担的增值税税额。 在开具增值税专用发票的情况下