第四章企业合并2.ppt

2019/7/29 山东工商学院会计学院 31 3 、购买少数股权的交易日，对资本公积 （溢价）的调整： 新增投资成本 - 按照新增 20% 持股比例应享有子公司自购买日开始 持续计算的可辨认净资产公允价值的份额 = 7 500 - 27 500*20% = 7 500 - 5 500 = 2 000 （万元） 此差额 2 000 万元应调减合并资产负债表中的资本 公积（溢价），在合并工作底稿中应做一笔抵消分录。 我个人认为此差额 2 000 万元还是应作为商誉处理 更为合理。 2019/7/29 山东工商学院会计学院 32 五、 不丧失控制权情况下处置部分 对子公司投资的会计处理 （ 2019 年教材新 增部分） 企业持有对子公司投资后，如将对子公 司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资 方的控制权，被投资方仍为其子公司的情况 下，出售股权的交易应区别母公司个别报表 与合并报表分别处理： １、从母公司个别报表角度，应作为长期 股权投资的处置，确认有关处置损益。即出 售股权取得的价款或对价的公允价值与所处 置的长期股权投资的账面价值的差额，应作 为投资损益计入当期母公司的个别利润表。 2019/7/29 山东工商学院会计学院 33 ２、在合并报表中，因出售部分股权后， 母公司仍能够对被投资方实施控制，被投资方 应当纳入母公司合并报表。合并报表中，处置 长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值） 与处置长期股权投资相对应享有的子公司净资 产的差额应当计入资本公积（资本溢价或股本 溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的 余额不足冲减的，应当调整留存收益。 2019/7/29 山东工商学院会计学院 34 【 例７ 】甲公司于 2019-2-20 以 8 600 万元取得乙 公司 80% 的股权，购买日乙公司可辨认净资产 公允价值总额为 9 800 万元。假定该项合并为非 同一控制下企业合并，并且按照税法规定该项 合并为应税合并。 2009-1-2 ，甲公司将其持有 的对乙公司长期股权投资其中的 25% 对外出售， 取得价款 2 600 万元。出售投资当日，乙公司自 甲公司取得其 80% 股权之日持续计算的应当纳 入甲公司合并报表的可辨认净资产公允价值总 额为 12 000 万元。该项交易后，甲公司仍能够 控制乙公司的财务和生产经营决策。 2019/7/29 山东工商学院会计学院 35 答案 ： 1 、从甲公司个别报表角度： ⑴ 2019-2-20 ，甲公司所作 正常分录 ： 借：长期股权投资 8 600 贷：银行存款 8 600 ⑵ 2009-1-2 ，出售部分股权所作 正常分录 ： 借：银行存款 2 600 贷：长期股权投资 2 150 （ 8 600*25% ） 投资收益 450 2019/7/29 山东工商学院会计学院 36 2 、从甲公司合并报表角度： 出售股权取得的价款 - 所处置股权相对应的子公司可辨认净资产的公允价值 = 2 600 - 12 000*80%*25% = 2 600 - 2 400 = 200 （万元） 此差额应当调增合并资产负债表中的资本公积（溢 价），体现在甲公司编制的抵消分录中。 我个人认为此差额 200 万元还是应作为调减商誉处 理更为合理。 2019/7/29 山东工商学院会计学院 37 六、 被购买方的会计处理 非同一控制下的企业合并中，被购买方在 企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购 买方 100% 的股权，被购买方 可以（而非应该） 按照合并中确定的有关资产、负债的公允价值 调账；其他情况下，被投资方 不应该 因为企业 合并而改记资产、负债的账面价值。 2019/7/29 山东工商学院会计学院 38 七、 反向购买的会计处理 （ 2019 年教材 新增部分） ㈠反向购买的基本原则 非同一控制下的企业合并，以发行权益性 证券交换股权的方式进行