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大企业税收管理的国际透视及对我国的启示 摘要：近年来，按照纳税人的不同规模进行分类管理已成为各国税务机关改革的重点，而对 大企业实施专业化管理又是其中最重要的环节和内容。在税收管理的实践中，美国、英国、 日本、澳大利亚等发达国家积累了大量大企业管理的经验。随着我国经济的发展，跨区域经 营、整体规模大、内部结构复杂、信息化程度高的大企业越来越多，其对国家财政的贡献和 影响也日益突出。传统的低层面、分散型的税务管理已无法满足需要，因此如何学习借鉴国 外的先进做法和经验，对其实行适当、有效的税收管理也是当务之急。 在过去的二三十年里，各国税务机关的组织结构有个明显的趋势，即从税种管理演变为功 能管理并进一步向纳税人分类管理过渡。在税制改革的浪潮中，各国开始接受管理问题是 税制改革的核心而不是辅助的问题 （理查德·M ·伯德，1989）这样一种观点，纷纷简化 税制、降低税率、扩大税基、改善管理，并开始推行以纳税人为中心，为纳税人服务的管理 理念，加大对大企业的监管力度。目前，采取分类管理的税收征管模式已成为各国税务机关 改革的重点。在税收管理的实践中，美国、英国、日本、澳大利亚等发达国家，经过近十年 的探索和实践，在大企业管理方面，积累了丰富的经验。 一、建立大企业管理的国际视角 1 、发达国家大企业专业化管理的历程 在世界各国，数量相对较少、规模很大的纳税人缴纳的税款占了税收收入的大部分。这些 纳税人能否依法纳税对税款征收有着重要的影响。由于大企业往往具有经营多样、业务复杂、 涉税事务繁多并进行专业税收筹划的特点，使其在税法遵从上存在较大的风险。为尽可能规 避这些风险，西方发达国家相继成立了专门管理大企业的税务机构，进行有效的税收管理。 澳大利亚联邦税务局(ATO)在 1994 年把企业纳税领域分为大企业领域和小企业领域两部 分，从纳税人按交易类型进行的管理向强化为大、小型纳税人负责的管理方向转变。把资源 投入到税收收入最大、情况复杂的征税领域中去，同时对复杂问题进行持续监控，增加对纳 税人和行业的了解。 美国国内收入局(IRS)于 2000 年成立大中型企业机构(LMSB)，从纯粹的区域性组织机构 转变为与企业类型相对应的组织机构，确立了通过公平执法为纳税人提供优质服务的目标， 针对纳税人的不同特点提供相应的服务。 日本国税厅（NTA ）1947 年成立时，在每个区域税务局下属的检查和涉税调查处中都设 有检查部门，负责对高收入个人和大企业进行专门税务检查。1960 年调查科针对特大公司 设立了特大公司科，1998 年调查处设立了国际科，处理对国际交易的涉税事宜。 英国国内税务局(IR)于 1997 年建立大企业管理局(LBO)，包括 13 个大企业办公室处理公 司税事宜，目的在于确保大企业和高收入者能依法纳税，帮助纳税人遵守纳税义务，保证税 收收入。 2 、大企业纳税人的划分标准 根据国际货币基金组织的调查，大企业纳税人的确定标准主要与其营业额、资产额、注册 资本、应纳税款等指标有关。而单一采用某一种指标作为标准是不合适的，往往需要对这些 指标进行认真分析和综合运用。具体来看，各国的划分标准也不完全一致： 澳大利亚是以企业的营业额为标准来划分大企业和中小企业的。大型企业为营业额超过 1 亿美元的集团或独立经济实体，中型企业为营业额在 1000 万至 1 亿美元之间的企业，小型 企业为营业额在 1000 万美元以下的公司。值得注意的是，集团企业是被作为整体而不是各 自独立的企业来看待。采用营业额为标准，能更真实的反映企业的复杂程度，并为小企业渐 渐进入大企业行列留有空间。 美国大中型企业管理局把资产 1000 万美元以上的公司和流通企业作为大企业。大中型企 业管理局又对这些大企业分为两类 CIC 和 IC ，CIC 是指经营业务复杂需要审计小组协作审 计的超大企业，IC 就是一般的大企业。CIC 的确立标准包括资产价值、子公司数量、对其 进行税务检查所需的税务专家数量及按美元计算的收入水平。 日本国税厅对企业分类的标准是资本总额达到 1 亿日元以上的国内大企业以及外国公司 （含常设机构）。资本总额的波动比营业额波动要小，并且受经济状况影响较小，因此，用 资本总额作为反映企业规模大小的指标，日本税务机关很容易确定哪些为大企业。大企业数 量占所有企业总数的 1.3%。 英国的大企业分类标准高于其他国家对大企业的分类标准，符合标准的大企业几乎都是非 常大的跨国集团。受到大企业管理局管辖的企业所雇佣的职员超过全英国