收入核算及其与税法的差异3教程教案.ppt

3、公允价值变动损益 会计准则规定，在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、采取公允价值计量模式的投资性房地产的公允价值大于或小于其账面价值时，其变动的差额计入公允价值变动损益。 差异分析：在资产持有期间，其潜在收益税收上不予确认。因此，税收上对上述公允价值变动损益，在企业年度纳税申报时予以纳税调整。 会计处理： 借：营业外支出 12.55万元 　　贷：库存商品 10万元 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 2.55万元。 企业所得税应该分解为转让资产，再对外捐赠两种行为处理。 借：营业外支出 17.55万元 　　贷：主营业务收入 15万元 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 2.55万元。 借：主营业务成本 10万元 　　贷：库存商品 10万元 本年利润=50－12.55=37.45万元， 税法允许在税前扣除的捐赠支出＝37.45×12%=4.494万元， 纳税调增额＝12.55－4.494=8.056万元，企业当年应纳企业所得税＝（37.45＋8.056）×25%=11.3765万元。 （4）将货物财产劳务用于广告、样品 会计处理： 一般根据具体用途，按产品的账面价值及应缴流转税 借计“营业费用-广告费、业务宣传费”等科目 税法规定上述行为应作视同销售处理， 将不含流转税的产品公允价值与账面价值的差额调增应纳税所得， 上述营业费用在税前扣除时不得超过销售营业收入的15%。 企业以外购资产作为广告、样品时，也可按购入时的价格确认视同销售收入。 思考： 企业内部样品室陈列的样品？ 税法要求视同销售的样品，应该是在宣传促销中所有权发生了转移的商品，企业内部样品室陈列的样品不存在所有权转移问题，会计核算仍为库存商品账户余额，不做视同销售。 （二）提供劳务收入 1、会计 ——企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 ———企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的。 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期营业成本，不确认提供劳务收入。 例题： 2008年8月1日甲公司对外提供一项为期8个月的安装劳务，合同总收入580万元。2008年共发生劳务成本230万元，但无法可靠地估计该项劳务交易结果。若预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为l50万元，则甲公司2008年度因该项业务应确认的收入为多少万元？ 2、税法 《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号） 会计准则 税 法 ①交易结果能够可靠估计，完工百分比法； ②交易结果不能够可靠估计，成本回收法。 国税函[2008]875号规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。 差异分析：对于交易结果能够可靠估计劳务收入的确定基本一致，只是也没有接受 “与交易相关的经济利益能够流入企业”这一条件。但对于交易结果不能能够可靠估计劳务业务企业所得税收入税法没有做出规定，即税法不直接承担企业间的坏账风险。 项目 会计 税法 结论 当年开工并完工 在完工时一次确认收入 在完工时一次确认收入 一致 当年开工次年完工但持续时间不足12个月 在12月31日按照完工百分比法确认相关的收入和成本 在完工时一次确认收入 不一致，税法递延确认收入和成本 当年开工次年完工但持续时间超过12个月 按照完工百分比法分年确认相关的收入和成本 按照完工百分比法分年确认相关的收入和成本 一致 特殊劳务交易的收入确认 国税函〔2008〕875号文件参考会计准则应用指南，对下列特殊劳务交易进行了统一规定。 安装费。 会计准则规定，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。 税法规定，应根据安装完工进度确认收入 两者同时规定，对于安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 　宣传媒介的收费。 会计准则和税法规定，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 会计准则和税法规定，广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 软件费。 为特定客户开发软件的收费，会计准则规定在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 税法规定应根据开发的完工进度确认收入。 服务费。 会计准则和税法规定，包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。 会计准