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案例分析 1、案情：时下，增值税专用发票 问题比较多，是各地税务机关查 处的重点问题之一。如 2003 年 5 月的一天，常州市国税局稽查局接到 一个举报，说某个体工商户代开增值税发票。 当稽查人员根据举报线索到某服装厂进行纳税检查时，发现所举 报的业务的确存在问题：发票开出方与货款接受方不一致，认定该经 济业务为代开发票行为(或从第三方取得发票)。 当稽查人员对该业务作进一步了解时才知道：原来一个在常 州市某百货商场从事纽扣生意的个体工商户李某，与该服装厂谈妥服 装辅料——纽扣的供应业务。当服装厂的王经理要求提供能够抵扣 17％的增值税专用发票时，李某满口应承。在具体操作过程中，李某 根据服装厂的要求，从天津购进价值 38 587．50 元（不含税）的纽扣时， 就要求天津某商场将增值税专用发票直接开到该服装厂。购货款由个 体户当场付现金，回来后再与服装厂结算。 从经营过程上看，服装厂的王经理向个体户李某购买纽扣，李某 根据王经理的品种、规格、数量等要求购进纽扣，再将纽扣销售给服 装厂王经理。 税务机关认为 ：服装厂将货款支付给个体户李某，并向其购 买纽扣，应取得李某开具的发票。而本案李某并未开具发票，而是将 天津某商场的发票提供给服装厂，因此，李某的 问题是让他人为自己 代开增值税专用发票，而服装厂的问题是未按规定取得发票。 1 按规定，服装厂取得第三方的增值税专用发票，属于未按规 定取得发票行为，所取得的增值税专用发票上注明的增值税款 6 559．88 元不予抵扣，同时根据《增值税专用发票管理办法》对该企业的 行为罚款 10 000 元。 类似的案例可以在任何一个国税的税务稽查部 门都比较容 易地找到。分析该案例，对我们从事税收策划不无帮助。而实际操作 上，显然是个体户李某为服装厂代购纽扣。李某与服装厂的业务实际 上是一代购行为，遗憾的是他们缺乏相关的手续，从而使代购行为变 成经销行为受到税务机关的处罚!怎样做才能免于受罚呢？ 答案： (一)筹划分析 对于货物的代购行为，有关法规早就作了规定，如果涉及此 类业务的双方能够有一方认真研读一下有关文件精神，或者事先请教 一下税收策划专家，补税罚款的消极后果完全可以避免!作为代购行 为，在具体的经营活动中要注意把握以下几点： 1 ．要明确代购关系。在该案例中，经营纽扣的个体户李某与 服装厂洽谈并明确该业务时，服装厂要与李某签订代理业务合同，明 确代购货物的具体事项以及与此有关的权利和义务。 2 ．个体户李某不垫付资金。当服装厂与李某明确代购业务 关系之后，应该先汇一笔资金给李某，然后由李某利用这笔资金出去 2 采购纽扣。 3 ．个体户李某以服装厂的名义购买纽扣。李某按照服装厂 的要求购买货物，同时索要有服装厂抬头、税号以及其内容都与实物 相符的增值税专用发票，并将发票与货物一起交给服装厂。 4 ．李某与服装厂根据代理协议中议定的服务费标准结算手 续费，结算相关的手续时要有合法的手续和凭证。 (=)筹划点评 本案例是最低层次的税收筹划，是企业的经营者必须掌握的 经营技巧。1994 年税制改革以后，割断了小规模纳税人与一般纳税人 直接经营的纽带，发票违章的 问题不断出现。如果我们对有关经营手 段和方法方面的规范比较熟悉并通过以上的程序进行操作，就可以在 小规模纳税人与一般纳税人之间筑起一个货物流通的桥梁。 附录 (一)关于代购货物的规定 财政部、国家税务总局财税字(094)026 号通知中明确：代购货 物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件 的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。1．受托方不垫付资 金。 2．销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给 委托方。