综合串讲审计3.pdfVIP

2014 年注会职业能力 综合测试一串讲 审计 三、审计实务重点 4.采购与付款循环的审计 （1）应付账款 检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应 付账款：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告 或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余 额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的 相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获 取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位 务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付 账款金额的准确性；（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账 单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有 无未及时入账的应付账款；（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在 资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大 额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 （2）固定资产审计实务 固定资产的“存在”认定/ 固定资产减值准备的“计价和分摊”或“完 1 整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。 固定资产减值准备“计价和分摊”认定应实施的进一步的实质性程 序主要包括：（1）分析公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减 值迹象。（2）对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值 测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。（3）检 查期后固定资产的处置、报废等情况。 固定资产的“存在”认定：（1）盘点：实地追查；（2）检查相关原始凭 证，如供应商发票、验收报告或入库单等 固定资产“权利和义务”认定：针对所有权和控制权，检查固定资产 的所有权或控制权。对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同 的证据以确定其是否确归被审计单位所有。对外购的机器设备等固定 资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定 资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭 据、保险单等书面文件；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等。 对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项 目等予以证实。 5.生产与存货循环的审计——存货 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和 义务认定。 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审 2 计证据。 注册会计师可以首先了解被审计单位计划采用的盘点方法，并评 估其盘点方法是否满足会计核算的需要，即保证存货在财务报表中得 以恰当计量和披露。在此基础上，注册会计师需要运用职业判断，根 据被审计单位所处行业的特点、存货的类型和特点以及内部控制等具 体情况，设计针对特殊类型存货的具体监盘程序。 审计教材 P255 表 11——4，特殊类型存货的监盘程序（记忆） 存货监盘特殊情况的处理（P256） （1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行 对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出 实施存货监盘不可行的决定。审计中的困难、时间或成本等事项本身， 不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足 的审计证据的正当理由。 如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施 替代审计程序（如检查盘点日后出售、盘点日前取得或购买的特定存货 的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证 据。 （2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘 一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达 存货存放地实施存货监盘；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注