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制订内部会计控制制度应遵循的七个原则 遵循法律法规的有关规定和切合单位实际情况的原则 内部会计控制制度是我国的法律法规在各单位具体体现，单位在制 订、修改内部会计控制制度时，理应以国家的法律法规和政策为依据。 但由于各个单位的内部实际情况千差万别，面临的外部环境也不相 同，不会存在一个普遍适用的内部控制模式。为此，应该了解、分析 各单位内部实际情况和外部环境对会计控制的影响，设计内部会计控 制制度，切不可照搬照抄其他单位的内部会计控制制度。 特别需要说明的是，设计的制度首先要适合经营目标，促进单位经 营目标的实现。其次要适合单位组织结构，有效的制度要使单位会计 信息迅速地上传下达，保证联络渠道的畅通，要做到责权分明，对组 织中每个部门、每个人实现有效会计控制，都需要组织结构来保证。 任何一个单位总是处于一定的经营环境之中，经营环境的变化必然 会对单位形成一定的外部机会与外部威胁。尽管外部机会与威胁不在 单位内部控制范围之内，但在设计内部会计控制制度前对经营环境特 点及其发展规律进行了解和分析，这样设计出的内部会计控制制度， 才能有效规避外部风险，实现内部会计控制的目标。 全面性和系统性的原则 全面性包含两层含义，一是指内部会计控制制度的触角渗透到单位 各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。由于会计工 作贯穿于单位整个经济活动，是对单位整个经营管理活动进行会计核 算和会计监督，因此制定会计控制制度要求全面。二是指内部会计控 制制度对全体员工都有约束力，即制度面前人人平等，也指在设计过 程中，充分听取和吸收执行人员的意见和建议，发挥员工的积极性， 使员工自觉执行制度。 由于单位是一个普遍联系的整体，因此，制度设计要有系统论的观 点，即把单位作为一个整体来考虑。要将各部门和各岗位形成既相互 制约又具有纵横交错关系的统一整体，以保证各部门和各岗位均能按 照单位的目标相互协调地发挥作用。同时，内部会计控制制度要与其 他内部控制制度相互衔接，形成目标统一的内部控制制度，从而发挥 内部会计控制制度的总体功能，实现内部会计控制的总体目标。在设 计内部控制制度时，运用系统论的观点与系统方法的整体性、全面性、 层次性、相关性和动态平衡性等特征，设计出纵横交错的内部会计控 制网络与点面结合的控制系统。 体现内部牵制的原则 内部牵制是指在部门与部门、员工与员工及各岗位间所建立的互相 验证、互相制约的关系，其主要特征是将有关责任进行分配，使单独 的一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动无完全的处理 权，必须经过其他部门或人员的查证核对。从纵向来说，至少要经过 上下两级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制，各有顾忌，不 敢随意妄为；从横向来说，至少要经过两个互相不隶属的部门或岗位， 使一个部门的工作或记录受另一部门工作或记录的牵制，借以相互制 约。 在设计内部会计控制制度的过程中，一项经济业务活动各项环节尽 量由不同部门处理，也可以委托社会中介组织，发挥其比较客观、公 正的作用。比如，在工程项目业务中，委托具有相应资质和专业能力 的社会中介组织编报项目建议书等；在销售业务活动，发票开具环节 由财务部门的人员处理而不是由销售部门的人员处理，目的在于增强 牵制作用。 坚持牵制制度，需要明确各单位和部门的职能与性质，明确各部门 及人员应承担的责任范围，赋予其相应的权限，职责与权力必须尽可 能以规范文件的方式明确地授予具体的部门、岗位和人员，以免发生 越权或在出现错误或舞弊时相互推诿扯皮。 讲究成本效益原则 实行内部会计控制制度本身就是通过完善的内部控制，降低成本和 人为因素，最大程度上提高单位的经济效益。如果实行这项制度所花 费的成本大于其本身所能带来的效益，就不存在实行内部控制的必要 性。因此，对重要经济业务活动要进行重点控制，对一项经济业务活 动的关键环节实行重点控制。选择关键控制点是实现少花费而高效率 控制的重要途径。 对关键控制点的选择，应统筹考虑如下三个方面： 1.会影响整个会计工作运行过程的重要操作与事项。 2. 能在重大损失出现之前显示差异的事项，有利于对问题作出及 时、灵敏反应。 3.若干能反映单位主要目标的时间与空间分布均衡的控制点，目的 在于实现全面控制。 动态反馈和前瞻性相结合的原则 单位的会计机构要积极修订完善单位内部会计控制制度，与时俱 进，不断修订和完善单位内部会计控制制度，以始终保证内部会计控 制的适应力和活力。同时，由于各个单位的内部实际情况是不