金融工具系列准则 课件.ppt

2019/3/23 63 2. ( 续 ) 借 : 银行存款 1,075,000 贷 : 营业收入 1,075,000 借 : 销售成本 975,000 贷 : 被套期项目 975,000 借 : 银行存款 25,000 贷 : 套期工具 25,000 2019/3/23 64 ? 套期会计处理—现金流量套期 现金流量套期 例子： ---- 将浮动利率负债利用互换（支固定收浮 动）转换成固定利率负债； ---- 对航空公司 预期 从境外购入飞机业务有 关的现金流量变动风险进行套期，等等。 2019/3/23 31 年份 年初摊余成 本 a 利息收 益 b=a*10% 现金流量 c 年末摊余 成本 d=a+b-c 20X0 1000 100 59 1041 20X1 1041 104 59 1086 20X2 1086+52 ( 1138 ) 114 59+ 625 568 20X3 568 57 30 595 20X4 595 60 30+ 625 0 2019/3/23 32 [ 例 3] 20X0 年初，甲公司平价发行了一项债券， 本金 1250 （ 不考虑交易费用 ），剩余年限 5 年， X4 年末兑付。合同约定的利率为： 年 份 利 率（ % ） 20X0 6 20X1 8 20X2 10 20X3 12 20X4 16.4 利 息 75 100 125 150 205 2019/3/23 33 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100* （ 1+r ） +125* （ 1+r ） +150* （ 1+r ） + (1250+205)* （ 1+r ） =1250 确定 : r≈10% -1 -2 -4 -5 -3 2019/3/23 34 年份 年初摊 余成本 a 利息收益 b=a*10% 现金流 量 c 年末摊余 成本 d =a+b-c 20X0 1250 125 75 1300 20X1 1300 130 100 1330 20X2 1330 133 125 1338 20X3 1338 134 150 1322 20X4 1322 133 1250+ 205 0 2019/3/23 35 贷款和应收款项的会计处理 ---- 按实际利率法 , 采用摊余成本计量 ( 类似于持有至到期投资的后续计量 ) ---- 贷款减值的会计处理 ( 参见金融资产减值部分的说明 ) 2019/3/23 36 实际利率法的适用性 ? 一般工商企业的期限短、不附息应收账款， 基于重要性原则，可不按实际利率法确 定摊余成本 ? 商业银行等金融企业的贷款或类似债权， 如名义利率和实际利率 相差很小 ，且货币 市场 基准利率变动也不大 ，可按名义利率 确定摊余成本 2019/3/23 37 可供出售金融资产的会计处理 ---- 按实际利率法 , 采用摊余成本计量 ( 类似于持有至到期投资的后续计量 ) ---- 贷款减值的会计处理 ( 参见金融资产减值部分的说明 ) 2019/3/23 38 可供出售金融资产的会计处理 [1] 实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就 好像这些资产以摊余成本进行计量”！ ); [2] 减值损失确认为损益 ; [3] 外币货币性金融资产形成的汇兑损益 , 应确认 为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） - 报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金 融资产的公允价值 2019/3/23 39 [ 例 4] 20X1 年末 , 甲公司购买了某外币债券，公 允价值为 FC 1000 ( 外币 ) ，划分为可供出售类 , 债 券的本金为 1250 FC